考點四：固定資產(chǎn)處置

　　(一)固定資產(chǎn)終止確認的條件

　　固定資產(chǎn)準則規(guī)定,固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的,應當予以終止確認：

　　1.固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理,因此不再符合固定資產(chǎn)的定義,應予終止確認。

　　2.該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。固定資產(chǎn)的確認條件之一是“與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”，如果一項固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益，就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認條件，應予終止確認。

　　【例題·判斷題】(2010年考題)固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，應予終止確認。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);(2)該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

　　【例題·多項選擇題】(2012年考題)下列關于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應計提折舊

　　B.特定固定資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值應計入該資產(chǎn)的成本

　　C.融資租入管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費應計入當期損益

　　D.預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)應予終止確認

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』未投入使用的固定資產(chǎn)應計提折舊。

　　(二)固定資產(chǎn)處置的賬務處理

　　企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損,應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。

　　企業(yè)因出售、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等處置固定資產(chǎn),其會計處理一般經(jīng)過以下幾個步驟:

　　1.固定資產(chǎn)轉入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　2.發(fā)生的清理費用

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款

　　3.出售收入

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　4.保險賠償和殘料

　　借：其他應收款、原材料

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　5.清理凈損益

　　固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入

　　【例題·多選題】下列有關固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)盤盈產(chǎn)生的收益計入當期營業(yè)外收入

　　B.生產(chǎn)設備日常維護發(fā)生的支出計入當期損益

　　C.生產(chǎn)設備更換部件期間仍按原預計使用年限計提折舊

　　D.計提減值準備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準備后的賬面價值為基礎計提折舊

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』固定資產(chǎn)盤盈產(chǎn)生的收益計入以前年度損益調(diào)整。由于固定資產(chǎn)的賬面價值轉入在建工程，生產(chǎn)設備更換部件時期不計提折舊,應該是按照更新改造后預計尚可使用年限作為折舊年限。

　　【例題·計算題】甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2010年至2013年與固定資產(chǎn)有關的業(yè)務資料如下：

　　(1)2010年11月1日，甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。購入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2 200萬元，增值稅額為374萬元;發(fā)生保險費78萬元，款項均以銀行存款支付;工程物資已經(jīng)入庫。

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　2 278(2 200+78)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　374

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2 652

　　(2)2010年11月15日，甲公司開始以自營方式建造該生產(chǎn)線。工程領用工程物資2 278萬元。安裝期間領用生產(chǎn)用原材料實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人薪酬70.4萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。

　　借：在建工程　　　　　2 448.4

　　貸：工程物資　　　　　　2 278

　　原材料　　　　　　　　100

　　應付職工薪酬　　　　 70.4

　　(3)工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為50萬元(不考慮增值稅問題)，未計提在建工程減值準備;應從保險公司收取賠償款10萬元，該賠償款尚未收到。

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　40

　　其他應收款　　　　　　10

　　貸：在建工程　　　　　　　50

　　(4)工程達到預定可使用狀態(tài)前進行試運轉，領用生產(chǎn)用原材料實際成本為20萬元。未對該批原材料計提存貨跌價準備。工程試運轉生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉為庫存商品，該庫存商品的估計售價(不含增值稅)為40萬元。

　　借：在建工程　　　　　　　20

　　貸：原材料　　　　　　　　20

　　借：庫存商品　　　　　　　40

　　貸：在建工程　　　　　　　40

　　(5)2010年12月31日，該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產(chǎn)線預計使用年限為6年，預計凈殘值為26.4萬元，采用直線法計提折舊。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　2 378.4(2 448.4-50+20-40)

　　貸：在建工程　　　　2 378.4

　　(6)2011年12月31日，甲公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。該生產(chǎn)線可收回金額為1 615.12萬元。計提減值后該生產(chǎn)線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值變更為25.12萬元，仍然采用直線法計提折舊。

　　2011年折舊額=(2 378.4-26.4)/6=392(萬元)

　　應計提減值準備金額=(2 378.4-392)-1 615.12=371.28(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　371.28

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　　　371.28

　　(7)2012年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，甲公司以銀行存款支付工程總價款253.88萬元, 被更換的部件的賬面價值10萬元。

　　2012年改良前計提的折舊額=(1 615.12-25.12)/5×1/2=159(萬元)

　　借：在建工程　　　　　1 456.12

　　累計折舊　　　　　 　　551(392+159)

　　固定資產(chǎn)減值準備　　371.28

　　貸：固定資產(chǎn)　　　 　　2 378.4

　　借：在建工程　　　　　　253.88

　　貸：銀行存款　　　　　　253.88

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　10

　　貸：在建工程　　　　　　　　10

　　(8)2012年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。2012年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　生產(chǎn)線成本=1 456.12+253.88-10=1 700(萬元)

　　2012年改良后應計提折舊額=(1 700-20)/8×4/12=70(萬元)

　　(9)2013年4月20日，甲公司與丁公司達成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，價款為2 000萬元，增值稅率為17%。2013年4月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并收到價款。

　　賬面價值=1 700-70×2=1 560(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　1 560(1 700-70×2)

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　140

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　1 700

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　2 340

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　2 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)340(2 000×17%)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　440

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　440

　　【思考問題】固定資產(chǎn)的初始計量?按照成本初始計量。

　　【思考問題】固定資產(chǎn)的期末計量?固定資產(chǎn)按照賬面價值與可收回金額孰低計量;固定資產(chǎn)成本-累計計提折舊-計提減值準備

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