考點三：固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　(一)資本化的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除。

　　【例題·計算題】A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。2012年12月對一項固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，被更換部件的賬面價值為210萬元。該生產(chǎn)設(shè)備為2009年12月購入，原價為600萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零。2013年1月購買工程物資，價款400萬元，增值稅68萬元。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，不考慮殘值。

　　『正確答案』

　　對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價值=600-600/10×3=420(萬元)

　　減去：被更換部件的賬面價值：=210(萬元)

　　加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬元

　　對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(成本)=420-210+400=610(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 420

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　 180(600/10×3)

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　600

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　 210

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　210

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 400

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　68

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　468

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 610

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　610

　　(二)費用化的后續(xù)支出

　　1.固定資產(chǎn)的日常修理費用在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”;企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)的,其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出,計入“銷售費用”。固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

　　2.企業(yè)對固定資產(chǎn)發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費用化，計入當(dāng)期損益。

　　(三)經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出

　　通過“長期待攤費用”科目核算,并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。

　　【例題·計算題】甲公司自行建造某項生產(chǎn)用生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B、C、D四個設(shè)備組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本5 000萬元，人工成本1 000萬元，資本化的借款費用100萬元，安裝費用500萬元，為達(dá)到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費300萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費100萬元，員工培訓(xùn)費10萬元。2012年3月，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。

　　該生產(chǎn)線整體預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各設(shè)備在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3 000萬元、2 000萬元、4 000萬元、1 000萬元，各設(shè)備的預(yù)計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。

　　『正確答案』

　　(1)計算甲公司建造該設(shè)備的成本。

　　設(shè)備的成本=5 000+1 000+100+500+300+100=7 000(萬元)

　　(2)計算甲公司該生產(chǎn)線2011年度各項設(shè)備的入賬成本。

　　A設(shè)備入賬成本=7 000×3 000/(3 000+2 000+4 000+1 000)]=2 100(萬元)

　　B設(shè)備入賬成本=7 000×2 000/(3 000+2 000+4 000+1 000)=1 400(萬元)

　　C設(shè)備入賬成本=7 000×4 000/(3 000+2 000+4 000+1 000)=2 800(萬元)

　　D設(shè)備入賬成本=7 000×1 000/(3 000+2 000+4 000+1 000)=700(萬元)

　　(3)說明甲公司該生產(chǎn)線折舊年限的確定方法。

　　按照A、B、C、D各設(shè)備的預(yù)計使用年限分別作為其折舊年限。

　　(4)計算甲公司各個設(shè)備2012年度應(yīng)計提的折舊額。

　　A設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=2 100/10×9/12= 157.5(萬元)

　　B設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=1 400/15×9/12=70(萬元)

　　C設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=2 800/20×9/12=105(萬元)

　　D設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=700/12×9/12=43.75(萬元)

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