五、綜合題

　　1.甲有限責(zé)任公司(以下簡稱甲公司)為一家從事機(jī)械制造的增值稅一般納稅人。2010年1月1日所有者權(quán)益總額為5400萬元，其中實收資本4000萬元，資本公積400萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤200萬元。2010年度甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設(shè)備一臺并交付使用，合同約定的價值為3500萬元(與公允價值相符)，增值稅稅額為595萬元;同時甲公司增加實收資本2000萬元，相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。

　　(2)出售一項專利技術(shù)，售價25萬元，款項存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該項專利技術(shù)實際成本50萬元，累計攤銷額38萬元，未計提減值準(zhǔn)備。

　　(3)被投資企業(yè)丙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值凈增加300萬元，甲公司采用權(quán)益法按30%持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份額。

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益50萬元。

　　(5)攤銷遞延收益31萬元(該遞延收益是以前年度確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助)。

　　(6)年末某研發(fā)項目完成并形成無形資產(chǎn)，該項目研發(fā)支出資本化金額為200萬元。

　　(7)除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，甲公司當(dāng)年實現(xiàn)營業(yè)收入10500萬元，發(fā)生營業(yè)成本4200萬元、營業(yè)稅金及附加600萬元、銷售費(fèi)用200萬元、管理贊用300萬元、財務(wù)費(fèi)用200萬元，經(jīng)計算確定營業(yè)利潤為5000萬元。

　　按稅法規(guī)定當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費(fèi)120萬元，實際發(fā)生并計入當(dāng)年利潤總額的職工福利費(fèi)150萬元。除此之外，不存在其他納稅調(diào)整項目，也未發(fā)生遞延所得稅。所得稅稅率為25%。

　　(8)確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)全年所得稅費(fèi)用。

　　(9)年末將“本年利潤”科目貸方余額3813萬元結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。

　　(10)年末提取法定盈余公積381.3萬元，提取任意盈余公積360萬元。

　　(11)年末將“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”明細(xì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。

　　假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)至(7)，計算甲公司2010年度利潤總額和全年應(yīng)交所得稅。

　　(3)根據(jù)資料(8)至(11)，逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(4)計算甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“買收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的期末余額。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)(2011年)

　　【答案】

　　(1)①借：固定資產(chǎn)　　3500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　595

　　貸：實收資本　　2000

　　資本公積——資本溢價　　2095

　�、诮瑁恒y行存款　　25

　　累計攤銷　　38

　　貸：無形資產(chǎn)　　50

　　營業(yè)外收入　　13

　�、劢瑁洪L期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動　　90

　　貸：資本公積——其他資本公積　　90

　　④借：固定資產(chǎn)清理　　50

　　貸：營業(yè)外收入　　50

　�、萁瑁哼f延收益　　31

　　貸：營業(yè)外收入　　31

　�、藿瑁簾o形資產(chǎn)　　200

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　200

　　(2)利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出=5000+13+50+31=5094(萬元)，應(yīng)納稅所得額=5094+(150-120)=5124(萬元)，應(yīng)交所得稅=5124×25%=1281(萬元)。

　　(3)①借：所得稅費(fèi)用　　1281

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　1281

　　借：本年利潤　　1281

　　貸：所得稅費(fèi)用　　1281

　　②借：本年利潤　　3813

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　3813

　�、劢瑁豪麧櫡峙洹崛》ǘㄓ喙e　　381.3

　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　381.3

　　借：利潤分配——提取任意盈余公積　　360

　　貸：盈余公積——任意盈余公積　　360

　　④借：利潤分配——未分配利潤741.3

　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積　　381.3

　　——提取任意盈余公積360

　　(4)“實收資本”項目期末余額=4000+2000=6000(萬元)

　　“資本公積”項目期末余額=400+2095+90=2585(萬元)

　　“盈余公積”項目期末余額=800+381.3+360=1541.3(萬元)

　　“未分配利潤”項目期末余額=200+(3813-381.3—360)=3271.7(萬元)。

　　2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，所得稅稅率是25%，年末一次確認(rèn)全年所得稅費(fèi)用。商品、材料銷售均不含增值稅，商品、材料銷售成本隨銷售收入的確認(rèn)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，本年利潤采用表結(jié)法核算。有關(guān)資料如下：

　　資料1：2008年甲公司營業(yè)收入為1500萬元，營業(yè)利潤率為12.3%，凈資產(chǎn)收益率為5.6%。資料2：2009年1月至11月甲公司損益類科目累計發(fā)生額如下表所示：

 

　　資料3：2009年12月份甲公司發(fā)生如下交易或事項：

　　(1)12月5日，向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，增值稅稅額為10.2萬元，銷售商品實際成本為45萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，并收到購貨方開出的商業(yè)承兌匯票。

　　(2)12月10日，向丙公司銷售A材料一批。

　　該批處理的銷售價格為5萬元，增值稅稅額為

　　0.85萬元，銷售材料實際成本為4萬元。A材料已發(fā)出，銷售款項存入銀行。

　　(3)12月18日，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈收益8萬元。

　　(4)12月31日，計提公司管理部門固定資產(chǎn)折舊5萬元，攤銷公司管理部門用無形資產(chǎn)成本8萬元。

　　(5)12月31日，確認(rèn)本月交的城市維護(hù)建設(shè)稅2萬元，教育費(fèi)附加1萬元。

　　(6)12月31日，確認(rèn)本年所得稅費(fèi)用75萬元。

　　假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料3中(1)至(6)項業(yè)務(wù)，編制甲公司相應(yīng)的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料2、資料3所編制的會計分錄，編制甲公司2009年度利潤表。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)(2010年)

　　【答案】

　　(1)①借：應(yīng)收票據(jù)　　70.2

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　60

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　10.2

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　45

　　貸：庫存商品　　45

　�、诮瑁恒y行存款　　5.85(2)

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　5

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　0.85

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　4

　　貸：原材料　　4

　　③借：固定資產(chǎn)清理　　8

　　貸：營業(yè)外收入　　8

　�、芙瑁汗芾碣M(fèi)用　　13

　　貸：累計折舊　　5

　　累計攤銷　　8

　�、萁瑁籂I業(yè)稅金及附加　　3

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　2

　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　1

　�、藿瑁核枚愘M(fèi)用　　75

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　75

　　利潤表

　　編制單位：

　　甲公司2009年度單位：萬元

　　注：已將與財務(wù)指標(biāo)分析相關(guān)內(nèi)容刪除。

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