五、綜合題

　　1.甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為上市公司，2012年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為120萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債為240萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)2012年頒布的新稅法規(guī)定，自2013年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。

　　甲公司2012年銷售收入為20000萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為7200萬(wàn)元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2011年12月12日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計(jì)3200萬(wàn)元。12月25日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為16年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。

　　(2)2012年7月22日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門(mén)處以450萬(wàn)元罰款，罰款尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(3)2012年年末確認(rèn)一項(xiàng)3年期分期收款銷售商品，收款總額是1800萬(wàn)元，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，實(shí)際年利率為5%，甲公司將于2013年年末至2015年年末每年收款600萬(wàn)元，該商品現(xiàn)銷價(jià)格為1633.92萬(wàn)元，成本為1000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定應(yīng)于合同約定收款日確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

　　(4)按照銷售收入0.4%預(yù)提產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，2011年年末預(yù)計(jì)負(fù)債(產(chǎn)品保修費(fèi)用)余額為零，2012年發(fā)生保修費(fèi)用50萬(wàn)元。

　　(5)2012年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3200萬(wàn)元，至年末尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

　　(6)其他有關(guān)資料如下：

　　①甲公司預(yù)計(jì)2012年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在2013年1月1日以后轉(zhuǎn)回。

　�、诩坠�司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。

　�、奂坠�司預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司2012年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表”。

　　甲公司2012年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表

　　單位：萬(wàn)元

　　(2)計(jì)算甲公司2012年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　(3)計(jì)算甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

　　(4)編制甲公司2012年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　2.甲公司于2012年10月10日用一幢辦公樓與乙公司的一塊土地使用權(quán)進(jìn)行置換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出辦公樓的原價(jià)為6000萬(wàn)元，已提折舊1000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為7000萬(wàn)元;乙公司換出土地使用權(quán)的原價(jià)為5000萬(wàn)元，已提攤銷800萬(wàn)元，公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。甲公司換入的土地使用權(quán)準(zhǔn)備持有以備增值后轉(zhuǎn)讓，采用公允價(jià)值模式計(jì)量，2012年年末換入土地使用權(quán)的公允價(jià)值為7500萬(wàn)元，2013年年末公允價(jià)值為8100萬(wàn)元。稅法規(guī)定，對(duì)該土地使用權(quán)以歷史成本計(jì)量，預(yù)計(jì)使用年限為50年，采用直線法攤銷，無(wú)殘值。甲公司換出辦公樓應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為200萬(wàn)元，不考慮其他稅費(fèi)。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。乙公司換入的辦公樓作為固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用年限為25年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。2013年10月20日，乙公司將該辦公樓出租，采用以公允價(jià)值模式計(jì)量，轉(zhuǎn)換當(dāng)日公允價(jià)值為7200萬(wàn)元。2013年12月31日，辦公樓公允價(jià)值為7500萬(wàn)元。稅法對(duì)該房地產(chǎn)以歷史成本計(jì)量，且房產(chǎn)自用時(shí)的折舊政策與稅法一致。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。

　　要求：(1)分別編制2012年10月10日甲公司和乙公司非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　編制2013年12月31日甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　編制2013年12月31日乙公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

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