四、計算分析題

　　1.【答案】

　　(1)和正公司自行建造寫字樓的有關(guān)會計分錄：

　　借：在建工程1800

　　貸：工程物資1800

　　借：在建工程700

　　貸：庫存商品150

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

　　應(yīng)付職工薪酬516

　　借：投資性房地產(chǎn)2500

　　貸：在建工程2500

　　(2)2013年末的有關(guān)會計分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本125

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊125

　　借：銀行存款240

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入240

　　(3)2014年初將該項寫字樓改用公允價值模式

　　計量的有關(guān)會計分錄：

　　借：投資性房地產(chǎn)一成本2200

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊125

　　利潤分配一未分配利潤157.5

　　盈余公積17.5

　　貸：投資性房地產(chǎn)2500

　　(4)2014年末該項寫字樓的有關(guān)會計分錄：

　　借：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動200

　　貸：公允價值變動損益200

　　借：銀行存款240

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入240

　　(5)2015年初處置該項寫字樓的有關(guān)會計分錄：

　　借：銀行存款2450

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入2450

　　借：其他業(yè)務(wù)成本2400

　　貸：投資性房地產(chǎn)一成本2200

　　一公允價值變動200

　　借：公允價值變動損益200

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本200

　　2.【答案】

　　(1)A公司2009年底所做的會計處理不正確。

　　理由：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按該固定資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的原價、累計折舊、減值準(zhǔn)備等，分別對應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊”、

　　“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。正確的分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)5400

　　累計折舊1780

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備420

　　貸：固定資產(chǎn)5400

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊1780

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備420

　　(2)A公司2010年底所做的計提投資性房地產(chǎn)

　　折舊的處理不正確。理由：成本模式下，投資

　　性房地產(chǎn)的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。正確的分錄為：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本160

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊160

　　確認(rèn)租金收入的處理正確。

　　(3)A公司2011年1月1日所做的處理不正確。理由：投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，屬于會計政策變更，變更日投資性房地產(chǎn)公允價值與原賬面價值的差額，應(yīng)計入留存收益。正確的處理為：

　　借：投資性房地產(chǎn)一成本3240

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊1940

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備420

　　貸：投資性房地產(chǎn)一寫字樓5400

　　利潤分配一未分配利潤180

　　盈余公積20

　　(4)A公司2011年12月31日所做的處理正確。

　　(5)A公司2012年12月31日確認(rèn)租金收入的處理正確。出售投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會計分錄不正確。理由：處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)該按實(shí)際收到的金額，計入其他業(yè)務(wù)收入，同時按投資性房地產(chǎn)的賬面價值，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本，不通過營業(yè)外收支核算。正確的處理為：

　　借：銀行存款4000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入4000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本3400

　　貸：投資性房地產(chǎn)一成本3240

　　一公允價值變動160

　　借：公允價值變動損益160

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本160

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