2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第6章(6)

　　八、訴訟支持服務(wù)

　　九、法律服務(wù)

　　十、招聘服務(wù)

　　不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

　　1.要求提供協(xié)助的性質(zhì);

　　2.擬招聘人員的職位。

　　任何情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不得承擔(dān)管理層職責(zé)，聘用決策應(yīng)當(dāng)由客戶負(fù)責(zé)作出。

　　如果屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擬招聘董事、高級(jí)管理人員，或所處職位能夠?qū)�客戶�?huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的高級(jí)管理人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供下列招聘服務(wù)：

　　1.尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員;

　　2.對(duì)可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查。

　　【例題3·簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過(guò)程中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：

　　審計(jì)過(guò)程中，適逢甲公司招聘高級(jí)管理人員，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司的要求對(duì)可能錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查，并就是否錄用形成書(shū)面意見(jiàn)。

　　要求：指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　『正確答案』違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定對(duì)于屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶而言，招聘董事、高級(jí)管理人員，或所處職位能夠?qū)�客戶�?huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制實(shí)施重大影響的高級(jí)管理人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能提供對(duì)可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查的服務(wù)。

　　十一、公司理財(cái)服務(wù)

　　(一)公司理財(cái)服務(wù)活動(dòng)

　　(二)防范對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的措施

　　防范措施主要包括：

　　1.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人員提供該服務(wù);

　　2.由未參與提供財(cái)務(wù)服務(wù)的專業(yè)人員向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供有關(guān)該服務(wù)的咨詢建議，并復(fù)核會(huì)計(jì)處理。

　　(三)公司理財(cái)服務(wù)的結(jié)果直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供財(cái)務(wù)服務(wù)，可能因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響。例如，對(duì)資本結(jié)構(gòu)或融資的安排提出建議，將直接影響在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的金額。

　　不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

　　1.在確定如何恰當(dāng)處理財(cái)務(wù)建議對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響時(shí)，涉及的主觀程度;

　　2.財(cái)務(wù)建議的結(jié)果對(duì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄金額的直接影響程度，以及記錄的金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體影響的重大程度;

　　3.財(cái)務(wù)建議的有效性是否取決于某一特定會(huì)計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，并且根據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)該會(huì)計(jì)處理或列報(bào)的適當(dāng)性存有疑問(wèn)。

　　防范措施主要包括：

　　1.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人員提供該服務(wù);

　　2.由未參與提供財(cái)務(wù)服務(wù)的專業(yè)人員向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提出有關(guān)服務(wù)的建議，并復(fù)核會(huì)計(jì)處理。

　　(四)公司理財(cái)建議的有效性取決于某一特殊會(huì)計(jì)處理方法或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方法

　　如果財(cái)務(wù)建議的有效性取決于某一特定會(huì)計(jì)處理，并且同時(shí)存在下列情形，將因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響：

　　1.根據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理適當(dāng)性存有疑問(wèn);

　　2.財(cái)務(wù)建議的結(jié)果將對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

　　在上述情況下，沒(méi)有防范措施能夠?qū)⒉焕�影響降低至可接受的水平。�?huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供此類財(cái)務(wù)服務(wù)。

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