查看匯總：2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義匯總
第六節(jié) 為審計客戶提供非鑒證服務(wù)
一、一般規(guī)定
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（一）無意中對審計客戶的關(guān)聯(lián)實體或分支機構(gòu)提供非鑒證服務(wù) |
補救措施：
1.由其他會計師事務(wù)所對客戶的關(guān)聯(lián)實體、分支機構(gòu)或財務(wù)報表項目進行審計；
2.由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔責任。 |
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（二）接受委托對審計客戶關(guān)聯(lián)實體提供非鑒證服務(wù) |
會計師事務(wù)所通常不向?qū)徲嬁蛻舻南铝嘘P(guān)聯(lián)實體提供受到限制的非鑒證服務(wù)：
1.不是會計師事務(wù)所的審計客戶，但能夠直接或間接控制審計客戶的實體；
2.不是會計師事務(wù)所的審計客戶，但在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益的實體，該實體能夠?qū)徲嬁蛻羰┘又卮笥绊懀⑶医?jīng)濟利益對該實體重大；
3.不是會計師事務(wù)所的審計客戶，但與審計客戶處于同一控制下的實體。 |
如果有理由認為同時滿足下列條件，會計師事務(wù)所可以向上述關(guān)聯(lián)實體提供非鑒證服務(wù)：
1.向上述關(guān)聯(lián)實體提供的非鑒證服務(wù)的結(jié)果不構(gòu)成實施審計程序的對象，該服務(wù)不因自我評價產(chǎn)生不利影響；
2.已采取防范措施將非鑒證服務(wù)所產(chǎn)生的任何不利影響予以消除，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? |
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（三）向成為公眾利益實體的審計客戶提供非鑒證服務(wù) |
如果審計客戶成為公眾利益實體，在同時滿足下列條件時，會計師事務(wù)所向其提供非鑒證服務(wù)不會損害獨立性：
1.以往向該實體提供的非鑒證服務(wù)符合本守則有關(guān)向非公眾利益實體提供非鑒證服務(wù)的規(guī)定；
2.在客戶成為公眾利益實體之前終止，或之后盡快終止本守則不允許向公眾利益實體提供的非鑒證服務(wù)；
3.在必要時已采取防范措施消除對獨立性產(chǎn)生的不利影響，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? |
二、管理層職責
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（一）管理層職責的界定 |
管理層職責：
1.制定政策和戰(zhàn)略方針；
2.指導員工的行動并對其行動負責；
3.對交易進行授權(quán)；
4.確定采納會計師事務(wù)所或其他第三方提出的建議；
5.負責按照適用的會計準則編制財務(wù)報表；
6.負責設(shè)計、實施和維護內(nèi)部控制。 |
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（二）避免行使管理層職責的措施 |
下列活動不被視為管理層職責：
1.執(zhí)行一項已由管理層授權(quán)的非重要交易；
2.跟蹤法定申報資料規(guī)定的提交日期，并告知審計客戶這些日期；
3.向管理層提供意見和建議，以協(xié)助管理層履行職責。
關(guān)注：
會計師事務(wù)所不得承擔審計客戶的管理層職責。 |
【例題1·簡答題】
ABC會計師事務(wù)所通過招投標程序接受委托，負責審計上市公司甲公司2011年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師為審計項目合伙人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：
審計過程中，A注冊會計師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財務(wù)戰(zhàn)略。
要求：指出ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
『正確答案』違反職業(yè)道德守則。協(xié)助制定公司的財務(wù)戰(zhàn)略，屬于承擔公司的管理層職責，是職業(yè)道德所不允許的。(教材第六章第六節(jié)，二)
三、編制會計記錄和財務(wù)報表
會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┚幹茣嬘涗浕蜇攧?wù)報表等服務(wù)，隨后又審計該財務(wù)報表，將因自我評價產(chǎn)生不利影響。
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（一）編制財務(wù)報表是管理層的責任 |
按照適用的會計準則規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的職責，這種職責包括：
1.設(shè)計、實施和維護與編制財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制，以合理保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；
2.編制或更改會計分錄或者確定交易的賬戶分類；
3.編制或更改以電子形式或其他形式存在的、用以證明交易發(fā)生的原始憑證或原始數(shù)據(jù)（如采購訂單、工時記錄和銷售訂單）；
4.選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?BR>5.作出恰當?shù)臅嫻烙嫛? |
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（二）不對獨立性產(chǎn)生不利影響的活動 |
1.溝通審計相關(guān)的事項
2.提供特定技術(shù)支持
（1）解決賬戶調(diào)節(jié)問題；
（2）分析和積累監(jiān)管機構(gòu)要求提供的信息；
（3）將按照某種會計準則編制的財務(wù)報表，轉(zhuǎn)換為按照另一種會計準則編制的財務(wù)報表。
3.向非公眾利益實體的審計客戶提供日常性和機械性的工作
服務(wù)包括：
（1）根據(jù)來源于客戶的數(shù)據(jù)提供工資服務(wù)；
（2）在客戶確定或批準賬戶分類的基礎(chǔ)上記錄交易；
（3）將已記錄的交易過入總分類賬；
（4）將客戶批準的分錄過入試算平衡表；
（5）根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務(wù)報表。
防范措施：
（1）由審計項目組以外的人員提供此類服務(wù)；
（2）如果審計項目組成員提供此類服務(wù)，則由審計項目組以外的合伙人或高級員工復核已執(zhí)行的工作。
4.非審計項目組成員向公眾利益實體的審計客戶提供日常性和機械性的工作如果會計師事務(wù)所向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶的分支機構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體提供編制會計記錄和財務(wù)報表的服務(wù)，只要提供的服務(wù)屬于日常性、機械性的工作，且提供服務(wù)的人員不是審計項目組的成員，在滿足下列條件之一的情況下，不會損害其獨立性：
（1）接受服務(wù)的分支機構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體從總體上對被審計財務(wù)報表不具有重要性；
（2）服務(wù)所涉及的事項從總體上對該分支機構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體的財務(wù)報表不具有重要性。
在緊或特殊情況下提供的會計和記賬服務(wù)
除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的同意，會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供下列編制會計記錄和財務(wù)報表的服務(wù)：
（1）工資服務(wù)；
（2）編制所審計的財務(wù)報表；
（3）編制所審計財務(wù)報表依據(jù)的財務(wù)信息。
關(guān)注：
5.在緊急或特殊情況下提供的會計和記賬服務(wù)
在上述情況下，會計師事務(wù)所只能安排審計項目組成員以外的專業(yè)人員在短期內(nèi)一次性提供這些服務(wù)，并且應(yīng)當就此事項與治理層討論。 |
【例題2·簡答題】ABC會計師事務(wù)所通過招投標程序接受委托，負責審計上市公司甲公司2011年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師為審計項目合伙人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：
審計開始前，應(yīng)甲公司要求，ABC會計師事務(wù)所指派一名審計項目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制2011年度財務(wù)報表。
要求：指出ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
『正確答案』違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定不允許為屬于公眾利益實體的審計客戶提供編制財務(wù)報表的服務(wù)，起碼形式上會對獨立性產(chǎn)生不利影響。
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