2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第17章(1)

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　　第十七章　借款費(fèi)用

　　第一節(jié)　借款費(fèi)用概述

　　一、借款費(fèi)用的概念

　　借款費(fèi)用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價(jià)，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。

　　借款費(fèi)用主要包括：(1)借款利息;(2)折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo);(3)輔助費(fèi)用;(4)外幣借款的匯兌差額。

　　二、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理思路

　　企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　1.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　其中，“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”指一年以上(含1年)。

　　2.借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門(mén)借款，也包括一般借款。其中，對(duì)于一般借款，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化;否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題1·多項(xiàng)選擇題】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有(　)。

　　A.應(yīng)付公司債券的利息

　　B.發(fā)行公司債券的手續(xù)費(fèi)

　　C.發(fā)行公司債券的折價(jià)

　　D.外幣借款本金發(fā)生的匯兌差額

　　E.發(fā)行股票的發(fā)行費(fèi)用

　　『正確答案』ABD

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