2012年注冊會計師《會計》基礎講義：第19章(4)

　　四、合并報表中因抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅

　　抵消后，資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(稅法是從法律主體的角度看問題的，故不認可抵消的部分)，應在合并報表中確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費用

　　【例題5·計算分析題】教材P381【例19-24】甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。20×9年9月甲公司以800萬元將自產(chǎn)產(chǎn)品一批銷售給乙公司，該批產(chǎn)品在甲公司的生產(chǎn)成本為500萬元。至20×9年l2月31日，乙公司尚未對外銷售該批商品。假定涉及商品未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在未來期間預計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎。

　　甲公司在編制合并財務報表時，對于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應進行以下抵消處理：

　　借：營業(yè)收入　　　　8 000 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　5 000 000

　　存貨　　　　　　3 000 000

　　經(jīng)過上述抵消處理后，該項內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)的價值為500萬元，即未發(fā)生減值的情況下，為出售方的成本，其計稅基礎為800萬元，兩者之間產(chǎn)生了300萬元可抵扣暫時性差異，與該暫時性差異相關的遞延所得稅在乙公司并未確認，為此在合并財務報表中應進行以下處理：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　750 000

　　貸：所得稅費用　　　　750 000

　　五、所得稅的列報

　　企業(yè)對所得稅的核算結(jié)果，除利潤表中列示的所得稅費用以外，在資產(chǎn)負債表中形成的應交稅費(應交所得稅)以及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應當遵循準則規(guī)定列報。其中，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示，所得稅費用應當在利潤表中單獨列示，同時還應在附注中披露與所得稅有關的信息。

　　一般情況下，在個別財務報表中，當期所得稅資產(chǎn)與負債(注：指企業(yè)多交或少交所得稅而形成的資產(chǎn)或負債)及遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債可以以抵消后的凈額列示。

　　在合并財務報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵消，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。

　　以上列報要求與第十二章財務報告的要求一致，可比照學習。

　　本章小結(jié)：

　　1.資產(chǎn)計稅基礎和負債計稅基礎的確定：

　　(1)資產(chǎn)計稅基礎=未來期間稅法允許稅前扣除的金額

　　或=取得成本 - 以前期間稅法已累計稅前扣除的金額

　　(2)負債計稅基礎=賬面價值 - 未來期間稅法允許稅前扣除的金額

　　2.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認

　　(1)資產(chǎn)賬面價值>計稅基礎，負債賬面價值<計稅基礎：應納稅暫時性差異(本期少交稅，將來多交稅)，確認遞延所得稅負債。

　　(2)資產(chǎn)賬面價值<計稅基礎，負債賬面價值>計稅基礎：可抵扣暫時性差異(本期多交稅，將來少交稅)，確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(3)關注：①發(fā)生額的確定;②以將來很可能取得的應納稅所得額為限;③遞延所得稅資產(chǎn)復核;④按預期收回資產(chǎn)或清償負債期間的適用稅率計量;⑤稅率變動：調(diào)整;⑥不折現(xiàn);

　　3.所得稅費用的確認和計量：倒擠

　　4.特殊事項：

　　(1)廣告費和業(yè)務宣傳費：資產(chǎn)賬面價值0<計稅基礎(=發(fā)生額-當年銷售收入的15%);

　　(2)虧損：確認所得稅收益(遞延所得稅資產(chǎn));

　　(3)可供出售金融資產(chǎn)：所得稅影響計入“資本公積—其他資本公積”;

　　(4)非同控制下免稅企業(yè)合并：所得稅影響計入“商譽”;

　　(5)商譽的初始確認：資產(chǎn)賬面價值>計稅基礎，但不確認遞延所得稅負債;

　　(6)資本化的無形資產(chǎn)：資產(chǎn)賬面價值<計稅基礎(=賬面價值*150%)，但不確認遞延所得稅資產(chǎn);

　　(7)與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資相關的所得稅影響：一般確認;特殊不確認;

　　(8)合并報表中的抵消

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