2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)預(yù)習(xí)講義(9)

　　(二)非流動(dòng)負(fù)債

　　1.應(yīng)付債券

　　(1)公司債券的發(fā)行價(jià)格

　　(2)一般會(huì)計(jì)分錄

　　1)發(fā)行債券時(shí)：

　　借：銀行存款

　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整(折價(jià)時(shí))

　　貸：應(yīng)付債券――面值

　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整(溢價(jià)時(shí))

　　2)每年計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程(=期初債券的攤余價(jià)值×市場(chǎng)利率×當(dāng)期期限)

　　貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息(=債券票面價(jià)值×票面利率×當(dāng)期期限)

　　或應(yīng)付利息

　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整(倒擠，也可能記借方)

　　3)到期時(shí)

　　借：應(yīng)付債券――債券面值

　　――應(yīng)計(jì)利息

　　或應(yīng)付利息

　　貸：銀行存款

　　2.可轉(zhuǎn)換公司債券

　　(1)會(huì)計(jì)處理原則

　�、倨髽I(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　�、趯�(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同;

　　(2)一般會(huì)計(jì)分錄

　　A、發(fā)行時(shí)

　　借：銀行存款

　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(倒擠認(rèn)定，也可能記貸方。)

　　貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

　　資本公積――其他資本公積(按權(quán)益成分的公允價(jià)值)(=該債券的發(fā)行價(jià)-未來(lái)現(xiàn)金流量按普通債券市場(chǎng)利率的折現(xiàn))

　　B、轉(zhuǎn)股前的會(huì)計(jì)處理同普通債券;

　　C、轉(zhuǎn)股時(shí)：

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(折價(jià)記貸方溢價(jià)記借方)

　　資本公積——其他資本公積(當(dāng)初的權(quán)益成分公允價(jià)值)

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價(jià)

　　現(xiàn)金(不足一股支付的現(xiàn)金部分)

　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　3.長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　(1)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款

　　(2)具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)形成的長(zhǎng)期應(yīng)付款。

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