2013年注冊會計師考試《會計》考點預習講義(9)

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　　九、負債

　　(一)流動負債

　　1.應付賬款

　　(1)如果存在現(xiàn)金折扣，則入賬金額按總價法確認，將來因早交款而享有的現(xiàn)金折扣計入付款當期的“財務費用”。

　　(2)無法償付或無需支付的應付賬款的會計處理：

　　借：應付賬款

　　貸：營業(yè)外收入

　　2.預收賬款

　　(1)“預收賬款”的雙重性。

　　企業(yè)在收到預收款項時，先列入“預收賬款”的貸方，此時該項目表現(xiàn)為一項負債;等到企業(yè)發(fā)出商品時，按總的價稅款列入“預收賬款”的借方，由于預收款會小于實際價稅款，在企業(yè)發(fā)出商品后“預收賬款”的余額一般為借方，其本質(zhì)為應收的性質(zhì)，等同于“應收賬款”。在期末列報時，如果截止期末“預收賬款”為借方余額則應列入應收賬款項，如為貸方余額則列入預收賬款項。如果企業(yè)在預收賬款業(yè)務不多時，可用“應收賬款”來代替，其列報方式等同。

 

　　(2)“預收賬款”的列報方法

　　根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”明細賬的借方余額記入“應收賬款”項，而根據(jù)明細賬的貸方余額記入“預收賬款”項。

　　3.應付職工薪酬

　　(1)職工薪酬的內(nèi)容

　�、俾毠すべY、獎金、津貼和補貼;

　�、诼毠じ＠�費;

　�、凵鐣�保險費，即五險：醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、工傷保險金和生育保險金。

　�、茏》抗�積金;

　　⑤工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;

　�、薹秦泿判愿＠�;

　�、咿o退福利;

　　⑧其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出，如以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付。

　　(2)職工薪酬確認的原則

　　借：生產(chǎn)成本(一線工人薪酬)

　　制造費用(生產(chǎn)管理人員薪酬)

　　管理費用(行政人員薪酬)

　　銷售費用(銷售人員薪酬)

　　研發(fā)支出(從事研發(fā)人員的薪酬)

　　在建工程(從事工程建設人員的薪酬)

　　貸：應付職工薪酬

　　(3)職工薪酬的確認和計量

　　1)貨幣性職工薪酬

　　2)非貨幣性職工薪酬

　�、倨髽I(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

　�、谄髽I(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。

　�、垭y以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

　　3)向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務

　�、偃绻�合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限，企業(yè)應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費用處理，在合同規(guī)定的服務年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。

　　②如果合同沒有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限，企業(yè)應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為對職工過去提供服務的一種補償，直接計入向職工出售商品或服務當期的損益。

　　4)辭退福利的會計處理

　　借：管理費用

　　貸：應付職工薪酬

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