2013年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)預(yù)習(xí)講義(9)

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　　九、負(fù)債

　　(一)流動(dòng)負(fù)債

　　1.應(yīng)付賬款

　　(1)如果存在現(xiàn)金折扣，則入賬金額按總價(jià)法確認(rèn)，將來因早交款而享有的現(xiàn)金折扣計(jì)入付款當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

　　(2)無法償付或無需支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：營業(yè)外收入

　　2.預(yù)收賬款

　　(1)“預(yù)收賬款”的雙重性。

　　企業(yè)在收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，先列入“預(yù)收賬款”的貸方，此時(shí)該項(xiàng)目表現(xiàn)為一項(xiàng)負(fù)債;等到企業(yè)發(fā)出商品時(shí)，按總的價(jià)稅款列入“預(yù)收賬款”的借方，由于預(yù)收款會(huì)小于實(shí)際價(jià)稅款，在企業(yè)發(fā)出商品后“預(yù)收賬款”的余額一般為借方，其本質(zhì)為應(yīng)收的性質(zhì)，等同于“應(yīng)收賬款”。在期末列報(bào)時(shí)，如果截止期末“預(yù)收賬款”為借方余額則應(yīng)列入應(yīng)收賬款項(xiàng)，如為貸方余額則列入預(yù)收賬款項(xiàng)。如果企業(yè)在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可用“應(yīng)收賬款”來代替，其列報(bào)方式等同。

 

　　(2)“預(yù)收賬款”的列報(bào)方法

　　根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”明細(xì)賬的借方余額記入“應(yīng)收賬款”項(xiàng)，而根據(jù)明細(xì)賬的貸方余額記入“預(yù)收賬款”項(xiàng)。

　　3.應(yīng)付職工薪酬

　　(1)職工薪酬的內(nèi)容

　　①職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;

　�、诼毠じ＠�費(fèi);

　　③社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，即五險(xiǎn)：醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)金和生育保險(xiǎn)金。

　　④住房公積金;

　�、莨�會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);

　�、薹秦泿判愿＠�;

　　⑦辭退福利;

　�、嗥渌�與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，如以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付。

　　(2)職工薪酬確認(rèn)的原則

　　借：生產(chǎn)成本(一線工人薪酬)

　　制造費(fèi)用(生產(chǎn)管理人員薪酬)

　　管理費(fèi)用(行政人員薪酬)

　　銷售費(fèi)用(銷售人員薪酬)

　　研發(fā)支出(從事研發(fā)人員的薪酬)

　　在建工程(從事工程建設(shè)人員的薪酬)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　(3)職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

　　1)貨幣性職工薪酬

　　2)非貨幣性職工薪酬

　�、倨髽I(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　�、谄髽I(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　�、垭y以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

　　3)向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)

　�、偃绻�合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額，作為長期待攤費(fèi)用處理，在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　�、谌绻�合同沒有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額，作為對職工過去提供服務(wù)的一種補(bǔ)償，直接計(jì)入向職工出售商品或服務(wù)當(dāng)期的損益。

　　4)辭退福利的會(huì)計(jì)處理

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

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