2013注冊會計師考試《審計》基礎講義：第10章(2)

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　　第二節(jié)　審計工作底稿的格式、要素和范圍

　　一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素

　　在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：

　　1.被審計單位的規(guī)模和復雜程度。通常來說，對大型被審計單位進行審計形成的審計工作底稿，通常比對小型被審計單位進行審計形成的審計工作底稿要多;對業(yè)務復雜被審計單位進行審計形成的審計工作底稿，通常比對業(yè)務簡單被審計單位進行審計形成的審計工作底稿要多。

　　2.擬實施審計程序的性質(zhì)。通常，不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)，由此注冊會計師可能會編制不同的審計工作底稿。例如，注冊會計師編制的有關函證程序的審計工作底稿(包括詢證函及回函、有關不符事項的分析等)和存貨監(jiān)盤程序的審計工作底稿(包括盤點表、注冊會計師對存貨的測試記錄等)在內(nèi)容、格式及范圍方面是不同的。

　　3.識別出的重大錯報風險。識別和評估的重大錯報風險水平的不同可能導致注冊會計師實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)不盡相同。例如，如果注冊會計師識別出應收賬款存在較高的重大錯報風險，而其他應收款的重大錯報風險較低，則注冊會計師可能對應收賬款實施較多的審計程序并獲取較多的審計證據(jù)，因而對測試應收賬款的記錄會比針對測試其他應收款記錄的內(nèi)容多且范圍廣。

　　4.已獲取審計證據(jù)的重要程度。注冊會計師通過執(zhí)行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據(jù)，有些審計證據(jù)的相關性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進行有選擇性的記錄，因此審計證據(jù)的重要程度也會影響審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍。

　　5.識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍。

　　6.當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性。

　　7.審計方法和使用的工具。

　　二、審計工作底稿的要素

　　通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

　　1.審計工作底稿的標題;

　　2.審計過程記錄;

　　3.審計結論;

　　4.審計標識及其說明;

　　5.索引號及編號;

　　6.編制者姓名及編制日期;

　　7.復核者姓名及復核日期;

　　8.其他應說明事項。

　　貨幣資金審定表

　　審計結論

　　(一)審計工作底稿的標題

　　每張底稿應當包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及資產(chǎn)負債表日或底稿覆蓋的會計期間(如果與交易相關)。

　　(二)審計過程記錄

　　在記錄審計過程時，應當特別注意以下幾個重點方面：具體項目或事項的識別特征;重大事項及相關重大職業(yè)判斷;針對重大事項如何處理不一致的情況。

　　注意：

　　識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和測試的項目或事項不同而不同。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。

　　識別特征舉例：

　　如在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可以以訂購單的日期和其唯一編號作為測試訂購單的識別特征。

　　對于需要選取或復核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可以記錄實施程序的范圍并指明該總體。

　　對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本。

　　對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。

　　對于觀察程序，注冊會計師可以以觀察的對象或觀察過程、相關被觀察人員及其各自的責任、觀察的地點和時間作為識別特征。

　　(三)審計結論;

　　(四)審計標識及其說明;

　　(五)索引號及編號;

　　通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關系。

　　(六)編制人員和復核人員及執(zhí)行日期

　　【例題·單選題】根據(jù)審計準則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，應當記錄測試的具體項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是(　)。

　　A.對被審計單位生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征

　　B.對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征

　　C.對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征

　　D.對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A應當是將訂購單的日期和編號作為測試訂購單的識別特征;選項C應為通過樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本;選項D應當是將詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。

　　【例題·多選題】下列有關審計工作底稿格式、要素和范圍的表述中，恰當?shù)挠?　)。

　　A.由于注冊會計師實施的審計程序的性質(zhì)不同，其工作底稿的格式、要素和范圍可能也會不同

　　B.在審計過程中，由于審計使用的工具不同，會導致審計工作底稿在格式、要素和范圍上有所不同

　　C.識別和評估的重大錯報風險水平不同，可能會導致審計工作底稿的格式、要素和范圍不同

　　D.針對同一目標獲取的不同審計證據(jù)，注冊會計師均應同等記錄，不應進行有選擇性的記錄

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D中，注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進行有選擇性的記錄。

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