2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第1章(2)

考點(diǎn)二：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

　　1.可靠性

　　企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　可靠性要求會(huì)計(jì)信息要保持完整和中立。如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　2.相關(guān)性

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供與投資者等決策相關(guān)的信息。

　　會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有反饋價(jià)值和預(yù)測(cè)價(jià)值。

　　3.可理解性

　　會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。

　　4.可比性

　　(1)縱向可比：同一企業(yè)不同時(shí)期可比

　　要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。

　　可以變更會(huì)計(jì)政策的情況：一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策;二是改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

　　(2)橫向可比：不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比

　　要求會(huì)計(jì)核算按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行核算。

　　5.實(shí)質(zhì)重于形式

　　這里的“實(shí)質(zhì)”強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，“形式”強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式，即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要重于法律形式，要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

　　★具體體現(xiàn)：融資租賃的核算、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法與權(quán)益法的選擇、收入的確認(rèn)(如售后回購(gòu))、關(guān)聯(lián)方交易的確定、合并報(bào)表的編制等。

　　6.重要性

　　要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

　　重要性需從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額的大小兩個(gè)方面來(lái)判斷。衡量信息是否具有重要性，關(guān)鍵看其是否導(dǎo)致決策上的差別，如果有差別則視為具有重要性。

　　體現(xiàn)：持有至到期投資確認(rèn)投資收益采用實(shí)際利率法，當(dāng)票面利率與實(shí)際利率相差不大的時(shí)候(不具有重要性)，可用票面利率來(lái)計(jì)算實(shí)際利息。

　　7.謹(jǐn)慎性

　　前提：在不確定的情況下，持適當(dāng)謹(jǐn)慎的態(tài)度。

　　對(duì)交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。

　　謹(jǐn)慎性要求并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，即不能人為地低估資產(chǎn)。

　　假如應(yīng)收賬款有1000萬(wàn)元，經(jīng)合理估計(jì)可能有200萬(wàn)元要發(fā)生壞賬損失，則計(jì)提200萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)外報(bào)出的報(bào)表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目列示金額為800萬(wàn)元。這就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性。但謹(jǐn)慎性的度如何把握?若明知計(jì)提200萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備是比較合理的，企業(yè)卻計(jì)提了400萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)外報(bào)出的報(bào)表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目列示金額為600萬(wàn)元，這就低估了資產(chǎn)，屬于典型的設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

　　同時(shí)，謹(jǐn)慎性違背了準(zhǔn)則規(guī)定的其他信息質(zhì)量要求。比如，1000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提多少壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提得合不合理，壞賬準(zhǔn)備的可靠性在什么地方。實(shí)際上只要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，很多時(shí)候就會(huì)影響到可靠性。例如，2003年南方證券出現(xiàn)問題時(shí)，其兩大并列第一的股東，上海汽車和首創(chuàng)股份，兩者投資額均為3.96億，投資額能不能收回?兩大股東分別計(jì)提準(zhǔn)備，上海汽車計(jì)提了100%的準(zhǔn)備，而首創(chuàng)股份計(jì)提了15%的準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備在利潤(rùn)表中反映，所以兩個(gè)公司的報(bào)表相差3億多。

　　體現(xiàn)：固定資產(chǎn)的加速折舊、對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段支出計(jì)入當(dāng)期損益、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)等。

　　8.及時(shí)性

　　及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

　　在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)告，都符合及時(shí)性要求。

　　【例題2·多項(xiàng)選擇題】下列做法中，違背可比性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有(　)。

　　A.因預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，將以前年度計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回

　　B.因本年利潤(rùn)計(jì)劃完成情況不佳，決定暫停無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

　　C.因客戶的財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的30%降為15%

　　D.因?qū)＠�申�?qǐng)成功，將已計(jì)入前期損益的研究費(fèi)用轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)成本

　　E.因減持股份對(duì)被投資單位不再具有重大影響，將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，原來(lái)導(dǎo)致減值的因素消失，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備才能轉(zhuǎn)回;選項(xiàng)B，不能根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況任意調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額;選項(xiàng)D，研究費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益，專利申請(qǐng)成功后也不能轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　【例題3·多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有(　)。

　　A.將預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用折現(xiàn)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

　　B.售后回購(gòu)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算上不確認(rèn)收入

　　C.商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時(shí)不沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值

　　D.出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支

　　E.售后租回形成融資租賃的，不確認(rèn)商品銷售收入

　　『正確答案』BCE

　　『答案解析』選項(xiàng)A，體現(xiàn)的是謹(jǐn)慎性要求;選項(xiàng)D與實(shí)質(zhì)重于形式?jīng)]有必然聯(lián)系。

　　【例題4·多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有(　)。

　　A.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算

　　B.存貨期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

　　C.具有控制性質(zhì)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算

　　D.固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法

　　E.對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　『正確答案』BDE

　　『答案解析』選項(xiàng)A，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式;選項(xiàng)C，和謹(jǐn)慎性沒有直接關(guān)系。

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