2013注冊會計師《會計》考點基礎(chǔ)講義：第1章(2)

考點二：會計信息質(zhì)量要求

　　1.可靠性

　　企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)來進(jìn)行會計處理。

　　可靠性要求會計信息要保持完整和中立。如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　2.相關(guān)性

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供與投資者等決策相關(guān)的信息。

　　會計信息應(yīng)當(dāng)具有反饋價值和預(yù)測價值。

　　3.可理解性

　　會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。

　　4.可比性

　　(1)縱向可比：同一企業(yè)不同時期可比

　　要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。

　　可以變更會計政策的情況：一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會計政策;二是改變會計政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

　　(2)橫向可比：不同企業(yè)相同會計期間可比

　　要求會計核算按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行核算。

　　5.實質(zhì)重于形式

　　這里的“實質(zhì)”強調(diào)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)，“形式”強調(diào)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的法律形式，即經(jīng)濟實質(zhì)要重于法律形式，要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

　　★具體體現(xiàn)：融資租賃的核算、長期股權(quán)投資后續(xù)計量成本法與權(quán)益法的選擇、收入的確認(rèn)(如售后回購)、關(guān)聯(lián)方交易的確定、合并報表的編制等。

　　6.重要性

　　要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。

　　重要性需從項目的性質(zhì)和金額的大小兩個方面來判斷。衡量信息是否具有重要性，關(guān)鍵看其是否導(dǎo)致決策上的差別，如果有差別則視為具有重要性。

　　體現(xiàn)：持有至到期投資確認(rèn)投資收益采用實際利率法，當(dāng)票面利率與實際利率相差不大的時候(不具有重要性)，可用票面利率來計算實際利息。

　　7.謹(jǐn)慎性

　　前提：在不確定的情況下，持適當(dāng)謹(jǐn)慎的態(tài)度。

　　對交易或者事項的會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費用。

　　謹(jǐn)慎性要求并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，即不能人為地低估資產(chǎn)。

　　假如應(yīng)收賬款有1000萬元，經(jīng)合理估計可能有200萬元要發(fā)生壞賬損失，則計提200萬元的壞賬準(zhǔn)備，對外報出的報表中應(yīng)收賬款項目列示金額為800萬元。這就體現(xiàn)了會計的謹(jǐn)慎性。但謹(jǐn)慎性的度如何把握?若明知計提200萬元的壞賬準(zhǔn)備是比較合理的，企業(yè)卻計提了400萬元的壞賬準(zhǔn)備，對外報出的報表中應(yīng)收賬款項目列示金額為600萬元，這就低估了資產(chǎn)，屬于典型的設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

　　同時，謹(jǐn)慎性違背了準(zhǔn)則規(guī)定的其他信息質(zhì)量要求。比如，1000萬元的應(yīng)收賬款應(yīng)計提多少壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備計提得合不合理，壞賬準(zhǔn)備的可靠性在什么地方。實際上只要計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，很多時候就會影響到可靠性。例如，2003年南方證券出現(xiàn)問題時，其兩大并列第一的股東，上海汽車和首創(chuàng)股份，兩者投資額均為3.96億，投資額能不能收回?兩大股東分別計提準(zhǔn)備，上海汽車計提了100%的準(zhǔn)備，而首創(chuàng)股份計提了15%的準(zhǔn)備，計提的減值準(zhǔn)備在利潤表中反映，所以兩個公司的報表相差3億多。

　　體現(xiàn)：固定資產(chǎn)的加速折舊、對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段支出計入當(dāng)期損益、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)等。

　　8.及時性

　　及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。

　　在規(guī)定期限內(nèi)報告，都符合及時性要求。

　　【例題2·多項選擇題】下列做法中，違背可比性會計信息質(zhì)量要求的有(　)。

　　A.因預(yù)計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的存貨跌價準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回

　　B.因本年利潤計劃完成情況不佳，決定暫停無形資產(chǎn)的攤銷

　　C.因客戶的財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備的計提比例由應(yīng)收賬款余額的30%降為15%

　　D.因?qū)＠�申請成功，將已計入前期損益的研究費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本

　　E.因減持股份對被投資單位不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項A，原來導(dǎo)致減值的因素消失，存貨跌價準(zhǔn)備才能轉(zhuǎn)回;選項B，不能根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況任意調(diào)整無形資產(chǎn)的攤銷額;選項D，研究費用應(yīng)該計入當(dāng)期損益，專利申請成功后也不能轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。

　　【例題3·多項選擇題】下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求的有(　)。

　　A.將預(yù)計棄置費用折現(xiàn)計入固定資產(chǎn)入賬價值

　　B.售后回購業(yè)務(wù)在會計核算上不確認(rèn)收入

　　C.商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時不沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面價值

　　D.出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計入營業(yè)外收支

　　E.售后租回形成融資租賃的，不確認(rèn)商品銷售收入

　　『正確答案』BCE

　　『答案解析』選項A，體現(xiàn)的是謹(jǐn)慎性要求;選項D與實質(zhì)重于形式?jīng)]有必然聯(lián)系。

　　【例題4·多項選擇題】下列各項中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求的有(　)。

　　A.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算

　　B.存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

　　C.具有控制性質(zhì)的長期股權(quán)投資采用成本法核算

　　D.固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法

　　E.對可供出售金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備

　　『正確答案』BDE

　　『答案解析』選項A，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式;選項C，和謹(jǐn)慎性沒有直接關(guān)系。

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