2013注冊會計師《會計》考點基礎(chǔ)講義：第10章(3)

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第三節(jié)　資本公積

　　一、資本公積的內(nèi)容

　　1.資本溢價(或股本溢價)，是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本(股本)中所占份額的投資。其形成原因主要有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。

　　2.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。

　　二、資本公積的確認和計量

　　科目設置：“資本公積”科目一般應設置“資本(或股本)溢價”、“其他資本公積”兩個明細科目核算。

　　(一)資本(或股本)溢價的會計處理

　　1.資本溢價

　　一般企業(yè)在企業(yè)創(chuàng)立時，出資者認繳的出資額全部作為實收資本入賬，不會產(chǎn)生資本溢價。

　　企業(yè)重組并有新的投資者介入，會產(chǎn)生資本溢價，即新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的在注冊資本中所占的份額部分，應作為資本公積。投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分，應記入“實收資本”科目，大于部分記入“資本公積——資本溢價”科目。

　　2.股本溢價

　　股份有限公司在采用與股票面值相同的價格發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應全部記入“股本”科目，不會產(chǎn)生股本溢價。

　　股份有限公司在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當于股票的面值部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用后，計入“資本公積——股本溢價”。

　　【例題1·單項選擇題】中天股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股2 000萬股，每股面值1元，每股按4元的價格出售。按雙方協(xié)議約定，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費。則中天公司計入資本公積的數(shù)額為(　)萬元。

　　A.6 000

　　B.5 820

　　C.5 840

　　D.5 860

　　『正確答案』C

　　『答案解析』計入資本公積的數(shù)額=2 000×(4-1)-2 000×4×2%=5 840(萬元)

　　(二)其他資本公積(直接計入所有者權(quán)益的利得或損失)

 

　　1.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資：參照第4章“長期股權(quán)投資”

　　在被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動時，投資企業(yè)按持股比例計算應享有的份額。

　　借：長期股權(quán)投資(其他權(quán)益變動)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　被投資單位資本公積減少做相反的會計分錄。

　　處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益

　　2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付：參照第18章“股份支付”

　　在每個資產(chǎn)負債表日，應按確定的金額

　　借：管理費用等

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　在行權(quán)日，應按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額

　　借：銀行存款 (按行權(quán)價收取的金額)

　　資本公積——其他資本公積 (原確定的金額)

　　貸：股本 (增加的股份的面值)

　　資本公積——股本溢價 (差額)

　　3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)：參照第7章“投資性房地產(chǎn)”

　　企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的

　　借：投資性房地產(chǎn)(成本) (轉(zhuǎn)換日的公允價值)

　　存貨跌價準備 (原已計提的跌價準備)

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品 (賬面余額)

　　資本公積——其他資本公積 (差額)

　　企業(yè)將自用的建筑物轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的

　　借：投資性房地產(chǎn)(成本) (轉(zhuǎn)換日的公允價值)

　　固定資產(chǎn)減值準備 (原已計提的減值準備)

　　累計折舊 (已計提的累計折舊)

　　貸：固定資產(chǎn) (賬面余額)

　　資本公積——其他資本公積 (差額)

　　處置該項投資性房地產(chǎn)時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的金額應轉(zhuǎn)入當期其他業(yè)務收成本

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：其他業(yè)務成本

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