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2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義:第10章(3)

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第三節(jié) 資本公積

  一、資本公積的內(nèi)容

  1.資本溢價(jià)(或股本溢價(jià)),是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(股本)中所占份額的投資。其形成原因主要有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。

  2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。

  二、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量

  科目設(shè)置:“資本公積”科目一般應(yīng)設(shè)置“資本(或股本)溢價(jià)”、“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)科目核算。

  (一)資本(或股本)溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理

  1.資本溢價(jià)

  一般企業(yè)在企業(yè)創(chuàng)立時(shí),出資者認(rèn)繳的出資額全部作為實(shí)收資本入賬,不會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)。

  企業(yè)重組并有新的投資者介入,會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià),即新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的在注冊(cè)資本中所占的份額部分,應(yīng)作為資本公積。投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分,應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目,大于部分記入“資本公積——資本溢價(jià)”科目。

  2.股本溢價(jià)

  股份有限公司在采用與股票面值相同的價(jià)格發(fā)行股票的情況下,企業(yè)發(fā)行股票取得的收入,應(yīng)全部記入“股本”科目,不會(huì)產(chǎn)生股本溢價(jià)。

  股份有限公司在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下,企業(yè)發(fā)行股票取得的收入,相當(dāng)于股票的面值部分記入“股本”科目,超過(guò)股票面值的溢價(jià)部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后,計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”。

  【例題1·單項(xiàng)選擇題】中天股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股2 000萬(wàn)股,每股面值1元,每股按4元的價(jià)格出售。按雙方協(xié)議約定,證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費(fèi)。則中天公司計(jì)入資本公積的數(shù)額為( )萬(wàn)元。

  A.6 000

  B.5 820

  C.5 840

  D.5 860

  『正確答案』C

  『答案解析』計(jì)入資本公積的數(shù)額=2 000×(4-1)-2 000×4×2%=5 840(萬(wàn)元)

  (二)其他資本公積(直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失)

 

  1.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資:參照第4章“長(zhǎng)期股權(quán)投資”

  在被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)時(shí),投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(其他權(quán)益變動(dòng))

  貸:資本公積——其他資本公積

  被投資單位資本公積減少做相反的會(huì)計(jì)分錄。

  處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)

  借:資本公積——其他資本公積

  貸:投資收益

  2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付:參照第18章“股份支付”

  在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按確定的金額

  借:管理費(fèi)用等

  貸:資本公積——其他資本公積

  在行權(quán)日,應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額

  借:銀行存款 (按行權(quán)價(jià)收取的金額)

  資本公積——其他資本公積 (原確定的金額)

  貸:股本 (增加的股份的面值)

  資本公積——股本溢價(jià) (差額)

  3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn):參照第7章“投資性房地產(chǎn)”

  企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的

  借:投資性房地產(chǎn)(成本) (轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)

  存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 (原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備)

  貸:開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 (賬面余額)

  資本公積——其他資本公積 (差額)

  企業(yè)將自用的建筑物轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的

  借:投資性房地產(chǎn)(成本) (轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 (原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

  累計(jì)折舊 (已計(jì)提的累計(jì)折舊)

  貸:固定資產(chǎn) (賬面余額)

  資本公積——其他資本公積 (差額)

  處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí),因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)收成本

  借:資本公積——其他資本公積

  貸:其他業(yè)務(wù)成本

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