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2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義:第10章(4)

  二、未分配利潤(rùn)

  (一)未分配利潤(rùn)的形成

  未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn),包括期初未分配利潤(rùn),加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),減去提取的各種盈余公積和分出利潤(rùn)后的余額。

  (二)分配股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

  1.經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議,分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

  借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

  貸:應(yīng)付股利

  2.經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議,分配股票股利

  借:利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

  貸:股本

  注意:該筆分錄應(yīng)在辦理增資手續(xù)后處理,它與現(xiàn)金股利或利潤(rùn)分配的處理時(shí)間是不同的。

  (三)期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理

  未分配利潤(rùn)反映在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目中,它是在年終,從“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”其他各個(gè)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的。該科目若為貸方余額,就是未分配利潤(rùn),若為借方余額,則表示未彌補(bǔ)虧損。

  (四)彌補(bǔ)虧損

  對(duì)于以前年度發(fā)生的虧損,企業(yè)發(fā)生的虧損可以用稅前利潤(rùn)、稅后利潤(rùn)和公積金加以彌補(bǔ)。若用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ),則只限定在自發(fā)生虧損年度的次年起,連續(xù)5年的時(shí)間內(nèi)。

  企業(yè)以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí),不需要進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)處理。稅前利潤(rùn)與稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的區(qū)別只是所計(jì)算的應(yīng)交所得稅不同,兩者的會(huì)計(jì)處理相同。

  【例題2·計(jì)算分析題】(教材【例10-5】)

  A股份有限公司的股本為100 000 000元,每股面值1元。20×8年年初未分配利潤(rùn)為貸方80 000 000元,20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50 000 000元。

  假定公司按照20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,5%提取任意盈余公積,同時(shí)向股東按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利,按每10股送3股的比例派發(fā)股票股利。20×9年3月15日,公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利,新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。A公司的賬務(wù)處理如下:

  『正確答案』

  (1)20×8年度終了時(shí),企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn):

  借:本年利潤(rùn)          50 000 000

  貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)   50 000 000

  (2)提取法定盈余公積和任意盈余公積:

  借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 5 000 000

  ——提取任意盈余公積 2 500 000

  貸:盈余公積——法定盈余公積   5 000 000

  ——任意盈余公積   2 500 000

  (3)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”的明細(xì)科目:

  借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)   7 500 000

  貸:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積5 000 000

  ——提取任意盈余公積2 500 000

  A公司20×8年底“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的余額為:

  80 000 000 + 50 000 000-7 500 000=122 500 00(元)

  (4)批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利:

  100 000 000×0.2=20 000 000(元)

  借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利  20 000 000

  貸:應(yīng)付股利          20 000 000

  20×9年3月15日,實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利:

  借:應(yīng)付股利          20 000 000

  貸:銀行存款          20 000 000

  (5)20×9年3月15日,發(fā)放股票股利:

  100 000 000×3÷10=30 000 000(元)

  借:利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利 30 000 000

  貸:股本            30 000 000

  補(bǔ)充:借:利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 50 000 000

  貸:利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利  20 000 000

  —轉(zhuǎn)作股本的股利 30 000 000

  【例題3·單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)借方余額20萬(wàn)元(彌補(bǔ)期限已超過(guò)5年),本年度稅后利潤(rùn)160萬(wàn)元,按20%提取盈余公積,則該企業(yè)本年可供投資者分配的利潤(rùn)金額為( )萬(wàn)元。

  A.160

  B.140

  C.112

  D.108

  『正確答案』C

  『答案解析』供投資者分配的利潤(rùn)=160-20-140*20%=112(萬(wàn)元)

  【例題4·單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)經(jīng)營(yíng)第一年虧損100萬(wàn)元,第二年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)300萬(wàn)元,所得稅稅率為15%,法定盈余公積的提取比例是10%。不考慮其他因素,則該企業(yè)第二年應(yīng)提取的法定盈余公積為( )萬(wàn)元。

  A.30

  B.25.5

  C.17

  D.15.5

  『正確答案』C

  『答案解析』提取的法定盈余公積=(300-100-200*15%)*10%=17(萬(wàn)元)

  【例題5·單項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于留存收益的說(shuō)法,錯(cuò)誤的是( )。

  A.盈余公積科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算

  B.發(fā)放股票股利的處理是借記“利潤(rùn)分配-轉(zhuǎn)作股本的股利”,貸記“股本”

  C.用盈余公積派送新股時(shí),按派送新股計(jì)算的金額,借記“盈余公積”,按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額,貸記“股本”科目,差額貸記“資本公積”科目

  D.年末“利潤(rùn)分配-盈余公積補(bǔ)虧”明細(xì)科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”

  『正確答案』C

  『答案解析』用盈余公積派送新股時(shí),按派送新股計(jì)算的金額,借記“盈余公積”,按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額,貸記“股本”科目,基本上不會(huì)出現(xiàn)差額。

  【例題6·多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中,不會(huì)影響所有者權(quán)益總額變動(dòng)的有( )。

  A.用盈余公積彌補(bǔ)虧損

  B.用盈余公積轉(zhuǎn)增資本

  C.股東大會(huì)批準(zhǔn)宣告分配現(xiàn)金股利

  D.企業(yè)發(fā)生凈虧損

  E.發(fā)放股票股利

  『正確答案』ABE

  『答案解析』選項(xiàng)CD,均會(huì)減少所有者權(quán)益總額。

  本章小結(jié):

  本章內(nèi)容為基礎(chǔ)性的章節(jié)。主要應(yīng)掌握以下內(nèi)容:

  1.掌握和區(qū)分權(quán)益工具和金融負(fù)債兩個(gè)概念;

  2.實(shí)收資本的核算,主要是結(jié)合資本(股本)溢價(jià)的產(chǎn)生情況,以及實(shí)收資本增減變動(dòng)的途徑;

  3.資本公積的核算,重點(diǎn)掌握“資本公積——其他資本公積”8個(gè)內(nèi)容的核算;

  4.盈余公積的提取、用途和使用,以及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬的核算。

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