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2013注冊會計師《會計》考點基礎講義:第10章(4)

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第四節(jié) 留存收益

  留存收益在資產負債表中對應的是“盈余公積”和“未分配利潤”兩個項目。

  一、盈余公積

  (一)利潤分配的順序

  利潤分配的順序在《公司法》中有嚴格的規(guī)定,會計處理要遵循《公司法》的規(guī)定。

 

  1.提取法定公積金

  公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤10%的比例提取(非公司制企業(yè)也可按超過10%的比例提取)。公司法定公積金累計額為公司注冊資本50%以上時,可以不再提取法定公積金。

  也就是說,我們國家為了讓企業(yè)能夠有充足的資金維持可持續(xù)的發(fā)展,要求企業(yè)每年從凈利潤中提取至少10%的法定公積金,這是法定的義務。在法定義務以外,企業(yè)可以自主決定是否分配利潤或股利,現(xiàn)在有一些上市公司所謂的“鐵公雞”,多年以來從不分股利,這是一個問題,作為財務人員,要站在不同的角度來分析問題。

  2.提取任意盈余公積

  企業(yè)經股東會或股東大會決議,可從稅后利潤中提取任意盈余公積。

  3.向投資者分配利潤或股利

  公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤,可向投資者分配利潤或股利。股東會、股東大會或董事會違反規(guī)定,公司彌補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的,股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。

  以上是利潤分配的基本程序,意思是說如果公司以前年度發(fā)生了虧損,那么在當年度利潤分配之前,應當先用公司的法定公積金彌補虧損,公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的,在提取法定公積金之前,應當先用當年利潤彌補虧損。并且如果是5年內的虧損,允許稅前彌補,如果是5年以上的未彌補的虧損,將不再允許稅前扣除。

  (二)盈余公積的形成及用途

  1.盈余公積的內容

  公司制企業(yè)的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。二者的區(qū)別就在于其各自計提的依據(jù)不同。

 

  【注意】外商投資企業(yè)按凈利潤的一定比例提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金,也作為盈余公積核算。但其提取的職工獎勵及福利基金,則作為應付職工薪酬核算。

  2.盈余公積的用途

 

  (1)彌補虧損

  彌補虧損的渠道:

  一是用以后年度稅前利潤彌補(五年);

  二是用以后年度稅后利潤彌補;

  【注意】第一和第二渠道是不需要專門做賬務處理的,彌補虧損已經通過“本年利潤”結轉入“利潤分配——未分配利潤”體現(xiàn)了。

  三是以盈余公積彌補虧損。

  【注意】第三渠道是需要專門做賬務處理的,會計分錄為:

  借:盈余公積

  貸:利潤分配——盈余公積補虧

  (2)轉增資本

  按照《公司法》規(guī)定,法定公積金(資本公積和盈余公積)轉為資本時,所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的25%。

  (3)擴大企業(yè)生產經營

  3.盈余公積的核算

  (1)提取盈余公積

  借:利潤分配——提取法定盈余公積

  ——提取任意盈余公積

  貸:盈余公積——法定盈余公積

  ——任意盈余公積

  ■外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金時:

  借:利潤分配——提取儲備基金

  ——提取企業(yè)發(fā)展基金

  貸:盈余公積——儲備基金

  ——企業(yè)發(fā)展基金

  ■外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎勵及福利基金時:

  借:利潤分配——提取職工獎勵及福利基金

  貸:應付職工薪酬

  (2)盈余公積的使用

 、購浹a虧損

  借:盈余公積——法定盈余公積

  ——任意盈余公積

  貸:利潤分配——盈余公積補虧

  ②轉增資本

  借:盈余公積——法定盈余公積

  ——任意盈余公積

  貸:實收資本(或股本)

 、塾糜喙e派送新股

  借:盈余公積——法定盈余公積

  ——任意盈余公積

  貸:股本

  【例題1·多項選擇題】下列項目中,會引起企業(yè)盈余公積發(fā)生增減變動的有( )。

  A.外商投資企業(yè)提取儲備基金

  B.外商投資企業(yè)提取職工獎勵和福利基金

  C.用盈余公積彌補虧損

  D.按凈利潤的10%提取法定公積金

  E.用盈余公積轉增資本

  『正確答案』ACDE

  『答案解析』選項B,應通過“應付職工薪酬”科目核算,不影響盈余公積的增減變動。

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