2013注冊會計師考試《會計》強化輔導講義(61)

　　1.如果A公司與B公司同受P公司控制，則A公司購買B公司70%的股權(quán)，屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，適用“賬面價值，不確認損益”的原則。

　　借：長期股權(quán)投資 7 000(10 000×70%)

　　累計攤銷 1 200

　　資本公積——股本溢價 3 800(10 800-7 000)

　　貸：無形資產(chǎn) 9 600

　　銀行存款 2 400

　　借：管理費用 300

　　貸：銀行存款 300

　　2.如果A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，則A公司購買B公司70%的股權(quán)，屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，適用“公允價值，確認損益”的原則。

　　借：長期股權(quán)投資 15 000

　　累計攤銷 1 200

　　貸：無形資產(chǎn) 9 600

　　銀行存款 2 400

　　營業(yè)外收入 4 200(15 000-10 800)

　　借：管理費用 300

　　貸：銀行存款 300

　　【例題2·計算分析題】20×6年6月30日，A公司向B公司的原股東定向增發(fā)1 500萬股普通股(每股面值為1元，市價為13.02元)，取得B公司100%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)�B公司實施控制。合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策和會計期間相同。合并日，B公司的賬面所有者權(quán)益總額為6 606萬元。

　　1.如果A公司與B公司同受P公司控制，則A公司發(fā)行股份購買B公司100%的股權(quán)，屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，適用“賬面價值，不確認損益”的原則。

　　借：長期股權(quán)投資 6 606(6 606×100%)

　　貸：股本 1 500

　　資本公積——股本溢價 5 106

　　2.如果A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，則A公司發(fā)行股份購買B公司100%的股權(quán)，屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，適用“公允價值，確認損益”的原則。

　　借：長期股權(quán)投資 19 530(1 500×13.02)

　　貸：股本 1 500

　　資本公積——股本溢價 18 030

　　2.通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成控股合并的，在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。

　　(1)其中，達到企業(yè)合并前持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為原成本法下的賬面價值加上購買日為取得新的股份所支付對價的公允價值之和;

　　(2)達到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為原權(quán)益法下的賬面價值加上購買日為取得新的股份所支付對價的公允價值之和;

　　(3)達到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用公允價值計量的(例如，原分類為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資)，長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為原公允價值計量的賬面價值加上購買日取得新股份所支付對價的公允價值之和。

　　(4)購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，購買日對這部分其他綜合收益不作處理，等到處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產(chǎn)

　　公允價值變動計入資本公積的部分，權(quán)益法核算中按持股比例享有被投資單位的其他綜合收益的份額)轉(zhuǎn)入當期投資收益。

　　三、不形成控股合并的長期股權(quán)投資(公允價值、確認損益)

　　1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出。但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收項目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。

　　2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

　　為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)等的手續(xù)費、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。該部分費用按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的規(guī)定，應自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。

　　【例題3·計算分析題】20×6年3月5日，A公司通過增發(fā)9 000萬股本公司普通股(每股面值1元)取得B公司20%的股權(quán)，該9 000萬股股份的公允價值為15 600萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機構(gòu)等支付了600萬元的傭金和手續(xù)費。假定A公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)�B公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。

　　1.A公司通過發(fā)行股份購買B公司20%的股權(quán)，A公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)�B公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。因此B公司是A公司的聯(lián)營企業(yè)，不屬于合并形成的長期股權(quán)投資。

　　2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。

　　3.為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)等的手續(xù)費、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。

　　借：長期股權(quán)投資 15 600

　　貸：股本 9 000

　　資本公積——股本溢價 6 600

　　借：資本公積——股本溢價 600

　　貸：銀行存款 600

　　3.投資者投入的長期股權(quán)投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。

　　4.以債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》和《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定。

　　四、投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理

　　企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，取得投資時，對于投資成本中包含的應享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收項目單獨核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本。

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