2013注冊會計師考試《審計》重點難點：第6章

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第六章 審計計劃

　　【例題1·多選題】注冊會計師在與管理層就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，簽訂“審計業(yè)務(wù)約定書”前需要在下列(　　)環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務(wù)活動。

　　A.了解被審計單位及其環(huán)境，評估重大錯報風(fēng)險

　　B.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序

　　C.評價遵守職業(yè)道德要求的情況

　　D.判斷是否就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A的工作是計劃審計的內(nèi)容，是在注冊會計師承接業(yè)務(wù)后進(jìn)行的，不是承接業(yè)務(wù)前或承接業(yè)務(wù)過程中進(jìn)行的工作。

　　確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性

　　1.適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的作用

　　(1)依據(jù)審計準(zhǔn)則，適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)為注冊會計師提供了用以審計財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)。

　　(2)如果不存在可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，管理層就不具有編制財務(wù)報表的恰當(dāng)基礎(chǔ)，注冊會計師也不具有對財務(wù)報表進(jìn)行審計的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。

　　【相關(guān)鏈接】注冊會計師擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征時才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：

　　(1)鑒證對象適當(dāng);花了幾萬元報名北京一家注冊會計師考試包過強(qiáng)化班。去年該強(qiáng)化班押題的命中率非常高，需要該輔導(dǎo)強(qiáng)化班資料的朋友加我QQ750158010免費(fèi)索取 來者不拒，逐一陸續(xù)發(fā)送給大家， 希望大家都能順利通過考試拿證。

　　(2)使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn);

　　(3)注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論;

　　(4)注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng);

　　(5)該業(yè)務(wù)具有合理的目的。

　　【相關(guān)說明】這里所說的“使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)”就是“適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)”，如果“適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)”不適當(dāng)，注冊會計師則不可以承接該審計業(yè)務(wù)。

　　2.需要考慮下列相關(guān)因素

　　(1)被審計單位的性質(zhì)(例如，被審計單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織);

　　(2)財務(wù)報表的目的(例如，編制財務(wù)報表是用于滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求(通用目的財務(wù)報表)，還是用于滿足財務(wù)報表特定使用者的財務(wù)信息需求(特殊目的財務(wù)報表));

　　(3)財務(wù)報表的性質(zhì)(例如，財務(wù)報表是整套財務(wù)報表還是單一財務(wù)報表);

　　(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。

　　審計業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容

　　1.財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍;

　　2.注冊會計師的責(zé)任;

　　3.管理層的責(zé)任;

　　4.指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ);

　　5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。

　　審計業(yè)務(wù)變更對業(yè)務(wù)約定書的影響

　　1.導(dǎo)致被審計單位變更業(yè)務(wù)的情形

　　(1)環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;

　　(2)對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;

　　(3)無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。

　　2.如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)

　　如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　　(1)在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定;

　　(2)確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報告該事項。

　　3.為避免引起報告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報告不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。

　　4.只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。

　　注冊會計師主要根據(jù)被審計單位規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度來制定總體審計策略。

　　確定審計方向需要考慮的事項

　　1.重要性方面。具體包括：

　　(1)為計劃目的確定重要性;

　　(2)為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通;

　　(3)在審計過程中重新考慮重要性;

　　(4)識別重要的組成部分和賬戶余額。

　　2.重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域。

　　【相關(guān)說明】

　　重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域?qū)儆谟绊懢唧w審計計劃的內(nèi)容，比如應(yīng)收賬款存在認(rèn)定和計價認(rèn)定、營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定，資產(chǎn)減值損失完整性或準(zhǔn)確性認(rèn)定、存貨的存在認(rèn)定和計價認(rèn)定等等往往都是注冊會計師對上市公司財務(wù)報表審計中識別的較高重大錯報風(fēng)險的審計領(lǐng)域。同時，本內(nèi)容可以結(jié)合教材表11-8理解。

　　3.評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。

　　4.項目組人員的選擇(在必要時包括項目質(zhì)量控制復(fù)核人員)和工作分工，包括向重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗的人員。

　　5.項目預(yù)算，包括考慮為重大錯報風(fēng)險可能較高的審計領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r間。

　　6.如何向項目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。

　　7.以往審計中對內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對措施。

　　8.管理層重視設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。

　　9.業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。

　　10.對內(nèi)部控制重要性的重視程度。

　　11.影響被審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。

　　12.重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。

　　13.會計準(zhǔn)則及會計制度的變化。

　　14.其他重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化。

　　【例題4·多選題】以下事項屬于注冊會計師制定的具體審計計劃應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容的有(　　)。

　　A.識別、評估與應(yīng)對舞弊嫌疑或舞弊指控

　　B.對銷售業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的了解、評價以及設(shè)計的擬實施控制測試性質(zhì)、時間安排和范圍

　　C.確定的財務(wù)報表整體重要性水平

　　D.對被審計單位重要會計估計事項進(jìn)行職業(yè)判斷，必要時考慮利用專家工作

　　【答案】ABD

　　【解析】具體審計計劃的內(nèi)容涉及到財務(wù)報表項目認(rèn)定層次的審計程序，也涉及到特殊項目風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對，選項AD屬于針對涉及特殊項目的具體審計計劃，選項B屬于風(fēng)險評估程序中用來了解被審計單位內(nèi)部控制的具體審計計劃，選項C屬于總體審計策略的內(nèi)容。

　　審計計劃分為兩個層次，總體審計策略和具體審計計劃;

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