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注冊會計師考試
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2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義:第5章(1)

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  第五章 職業(yè)道德基本原則和概念框架

  第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則

  職業(yè)道德基本原則包括:

  誠信、獨立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。

  一、誠信

 

誠信原則基本要求

1.誠信定義

誠實、守信,即一個人言行與內(nèi)心思想一致,不虛假;能夠履行與別人的約定而取得對方的信任

2.誠信原則要求

會員應當在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實,秉公處事、實事求是

3. 會員如果認為業(yè)務報告、申報資料或其他信息存在下列問題,則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連

⑴含有嚴重虛假或誤導性的陳述

⑵含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息

⑶存在遺漏或含糊其辭的信息。
注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連,應當采取措施消除牽連。在鑒證業(yè)務中,如果注冊會計師依據(jù)執(zhí)業(yè)準則出具了恰當?shù)姆菢藴蕵I(yè)務報告,不被視為違反上述要求

  二、獨立性

 

獨立原則基本要求

獨立性

實質(zhì)上的
獨立性

實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài),使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響,誠信行事,遵循客觀和公正原則,保持職業(yè)懷疑態(tài)度

形式上的
獨立性

形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn),使得一個理性且掌握充分信息的第三方,在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后,認為會計師事務所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度

  三、客觀和公正

 

客觀和公正原則基本要求

客觀,公正

客觀----指按照事物的本來面目去考察,不添加個人的偏見。
公正----指公平,正直,不偏袒

 

客觀和公正原則要求會員應當公正處事、實事求是,不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業(yè)判斷。
如果存在導致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差,或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當影響的情形,會員不得提供相關(guān)專業(yè)服務

  四、專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注

 

專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注原則基本要求

專業(yè)勝任能力

專業(yè)勝任能力----指會員具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗,能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務

專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立階段:

1.專業(yè)勝任能力的獲取

2.專業(yè)勝任能力的保持

應有的關(guān)注

1.要求會員遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求,勤勉盡責,認真、全面、及時地完成工作任務。
2.在審計過程中,會員應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度,運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗,獲取和評價審計證據(jù)。
3.會員應當采取措施以確保在其授權(quán)下工作的人員得到適當?shù)呐嘤柡投綄А?nbsp;
4.在適當情況下,會員應當使客戶、工作單位和專業(yè)服務的其他使用者了解專業(yè)服務的固有局限性。(結(jié)合教材P138(五))
執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范;職業(yè)懷疑;培訓督導;固有局限性

  五、保密

 

保密原則基本要求

保密原則

客戶信息,通常是指涉密信息。一旦涉密信息被泄露或被利用,往往會給客戶造成損失

保密原則要求會員應當對在職業(yè)活動中獲知的涉密信息予以保密,不得有下列行為:
1.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許,向會計師事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息;
2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。
會員在社會交往中應當履行保密義務。會員應當警惕無意泄密的可能性,特別是警惕無意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性。
近親屬----指配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女

可以披露客戶的涉密信息(結(jié)合教材P70)

1.法律法規(guī)允許披露,并且取得客戶或工作單位的授權(quán);
2.根據(jù)法律法規(guī)的要求,為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據(jù),以及向有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為;
3.法律法規(guī)允許的情況下,在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益;
4.接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查,答復其詢問和調(diào)查;
5.法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形

  六、良好職業(yè)行為

 

職業(yè)行為原則基本要求

職業(yè)行為原則要求

職業(yè)行為原則要求會員應當遵守相關(guān)法律法規(guī),避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。
在推介自身和工作時,會員在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時,應當客觀、真實、得體,不得損害職業(yè)形象

不得有下列行為:(結(jié)合教材P88七)

1.夸大宣傳提供的服務、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗

2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作

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