2012年注冊會計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第4章(2)

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　　第二節(jié)　鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

　　一、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)

　　(一)鑒證業(yè)務(wù)的定義

　　鑒證業(yè)務(wù)----指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

　　其中：

　　鑒證業(yè)務(wù)----指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息(財(cái)務(wù)報(bào)表)提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方(管理者)之外的預(yù)期使用者(股東等)對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

　　鑒證對象：如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　鑒證對象信息：將鑒證對象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(見教材P586審計(jì)報(bào)告)

　　(二)鑒證業(yè)務(wù)要素——三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。

　　(三)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)

　　1.基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。

　　認(rèn)定----教材P142

　　關(guān)注：

　　第一，責(zé)任方應(yīng)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量，生成鑒證對象信息;

　　第二，預(yù)期使用者可以獲取鑒證對象信息。

　　2.直接報(bào)告業(yè)務(wù)

　　注冊會計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息。

　　3.基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別

　　基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個方面：

　　(1)預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。

　　(2)注冊會計(jì)師提出結(jié)論的對象不同。

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師提出結(jié)論的對象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對象。此類業(yè)務(wù)的邏輯順序是：

　　首先，責(zé)任方按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量，形成責(zé)任方認(rèn)定，注冊會計(jì)師獲取該認(rèn)定;

　　然后，注冊會計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對鑒證對象再次進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量，并將結(jié)果與責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行比較;

　　最后，注冊會計(jì)師針對責(zé)任方認(rèn)定提出鑒證結(jié)論，或直接針對鑒證對象提出結(jié)論。

　　在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊會計(jì)師能否獲取該認(rèn)定，注冊會計(jì)師在鑒證報(bào)告中都將直接對鑒證對象提出結(jié)論。

　　(3)責(zé)任方的責(zé)任不同。

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對鑒證對象信息負(fù)責(zé)。責(zé)任方可能同時(shí)也要對鑒證對象負(fù)責(zé)。

　　在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無論注冊會計(jì)師是否獲取了責(zé)任方認(rèn)定，鑒證報(bào)告中都不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定，責(zé)任方僅需要對鑒證對象負(fù)責(zé)。

　　(4)鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同。

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告的引言段通常會提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，進(jìn)而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。

　　在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。

　　【例題2·單選題】(2010年)

　　A注冊會計(jì)師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是(　)。

　　A.提供的保證程度是合理保證還是有限保證

　　B.鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取

　　C.提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式

　　D.提出鑒證報(bào)告的形式是書面報(bào)告還是口頭報(bào)告

　　『正確答案』B

　　『答案解析』區(qū)分基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)，要看鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為報(bào)告預(yù)期使用者獲取。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取;在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，不存在責(zé)任方認(rèn)定，或該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取。

　　(四)鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)----合理保證、有限保證

　　合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)----注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)----注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

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