2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第9章(1)

特性

含義

影響因素

（一）
充分性

審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響（評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多）；
2.審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)質(zhì)量的影響（審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少）。
然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

（二）適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性---相關(guān)性和可靠性
審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有相關(guān)性和可靠性。
相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。

項(xiàng) 目

1.相關(guān)性

2.可靠性

概念

相關(guān)性用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。

證據(jù)的可信程度受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。

考慮

（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。
（2）控制測(cè)試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。
（3）實(shí)質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)層次重大錯(cuò)報(bào)，包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。

（1）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。
（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。
（3）直接獲取的比間接獲取的或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。
（4）以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。
（5）從原件獲取的比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。
見【例題1·單選題】

例外情況

（1）審計(jì)證據(jù)雖是從獨(dú)立的外部來(lái)源獲得，但如果該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供，審計(jì)證據(jù)也可能是不可靠的。
（2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備評(píng)價(jià)證據(jù)的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠。

（三）充分性和適當(dāng)性的關(guān)系

證據(jù)的數(shù)量受質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少，也就是說(shuō)，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性；
盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

（四）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮

（1）對(duì)文件記錄可靠性的考慮
審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)�，注�?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥�但�?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。
如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?/P>

（2）使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮
注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用的被審計(jì)單位生成的信息需要足夠完整和準(zhǔn)確。
如果針對(duì)這類信息的完整性和準(zhǔn)確性獲取審計(jì)證據(jù)是所實(shí)施審計(jì)程序本身不可分割的組成部分，則可以與對(duì)這些信息實(shí)施的審計(jì)程序同時(shí)進(jìn)行。在其他情況下，通過(guò)測(cè)試針對(duì)生成和維護(hù)這些信息的控制 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以獲得關(guān)于這些信息準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能確定有必要實(shí)施追加的審計(jì)程序。

（3）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮
①如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力；
②如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。

（4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本較大為由減少不可替代的審計(jì)程序。