三、控制測(cè)試
(一)以?xún)?nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試
(二)以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試(關(guān)注)
表17-3 生產(chǎn)與存貨交易的風(fēng)險(xiǎn)和控制測(cè)試
風(fēng)險(xiǎn) |
控制測(cè)試 |
1.計(jì)劃和開(kāi)始生產(chǎn) | |
生產(chǎn)規(guī)?赡懿磺‘(dāng):可能因生產(chǎn)過(guò)量導(dǎo)致存貨滯銷(xiāo)、或者因?yàn)楫a(chǎn)量不足導(dǎo)致存貨脫銷(xiāo) |
檢查授權(quán)生產(chǎn)的證據(jù) |
產(chǎn)品可能沒(méi)有按照客戶(hù)要求的規(guī)格生產(chǎn),導(dǎo)致顧客拒收從而滯銷(xiāo) |
檢查客戶(hù)簽署的認(rèn)可函和生產(chǎn)經(jīng)理批準(zhǔn)的證據(jù) |
2.生產(chǎn)流程 | |
3.發(fā)出原材料 | |
原材料的發(fā)出可能未經(jīng)授權(quán)或者發(fā)出用于生產(chǎn)的原材料可能不正確。 |
檢查生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核生產(chǎn)任務(wù)通知單、跟進(jìn)未分配的原材料和未完成的原材料通知單的情況。 |
原材料可能被盜 |
通過(guò)詢(xún)問(wèn)和觀察以獲取控制被執(zhí)行的證據(jù) |
4.在生產(chǎn)階段間轉(zhuǎn)移商品 | |
直接人工工時(shí)可能未被記錄或者未被分配至正確的生產(chǎn)任務(wù)。 |
檢查管理層復(fù)核生產(chǎn)報(bào)告和工時(shí)調(diào)節(jié)表的證據(jù)。 |
在產(chǎn)品可能未包括移送下一生產(chǎn)階段之前的所有累計(jì)成本 |
對(duì)于期末在產(chǎn)品,檢查授權(quán)將生產(chǎn)任務(wù)轉(zhuǎn)移至下一階段的相關(guān)簽名。 |
5.轉(zhuǎn)移產(chǎn)品至產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù) | |
產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)人員可能未記錄接收的已完工產(chǎn)品,或接收了生產(chǎn)的殘次品 |
檢查接收完工產(chǎn)品到產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)的證據(jù)。 |
產(chǎn)成品可能被盜 |
詢(xún)問(wèn)并觀察安全措施的充分性。 |
6.記錄生產(chǎn)的產(chǎn)品 | |
分配至生產(chǎn)的存貨的成本可能存在錯(cuò)誤,包括:分配至生產(chǎn)的原材料的金額發(fā)生錯(cuò)誤,直接人工工時(shí)和機(jī)器工時(shí)未正確分配至生產(chǎn)任務(wù)或分配的金額不正確 |
檢查每日生產(chǎn)報(bào)告和例外報(bào)告,獲取管理層復(fù)核及采取相關(guān)措施的證據(jù) |
分配給在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的間接費(fèi)用成本可能沒(méi)有正確計(jì)算,可能未分配至正確的生產(chǎn)任務(wù),或?qū)е聭?yīng)該被費(fèi)用化的部分可能被計(jì)記入存貨成本 |
檢查管理層對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本、間接費(fèi)用的分配率和分配基礎(chǔ)的審批。 |
已完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本可能沒(méi)有轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品中 |
使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法,將完工產(chǎn)品與產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)接收的產(chǎn)品的成本和數(shù)量進(jìn)行核對(duì)。 |
7.保管存貨和維護(hù)存貨主文檔 | |
記錄的存貨數(shù)量可能與實(shí)際數(shù)量不一致 |
檢查存貨盤(pán)點(diǎn)和記錄的存貨余額。 |
存貨主文檔中的總額可能和存貨總分類(lèi)賬的金額不一致 |
檢查管理層復(fù)核和經(jīng)授權(quán)調(diào)整的證據(jù) |
存貨過(guò)時(shí)或者情況惡化,以至于其賬面價(jià)值可能超過(guò)了市場(chǎng)價(jià)值 |
檢查管理層復(fù)核存貨過(guò)時(shí)和存貨減值的證據(jù)。 |
控制環(huán)境和控制活動(dòng)可能未能使管理層關(guān)注存貨的變動(dòng)、計(jì)量或者計(jì)價(jià),以及與之高度相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在潛在錯(cuò)誤、錯(cuò)報(bào)和舞弊 |
檢查管理層監(jiān)控程序和關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)的有效性,以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正生產(chǎn)與存貨交易和余額相關(guān)的錯(cuò)誤和舞弊 |
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