2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第17章(2)

風(fēng)險

控制測試

1.計劃和開始生產(chǎn)

生產(chǎn)規(guī)�？赡懿磺‘�(dāng)：可能因生產(chǎn)過量導(dǎo)致存貨滯銷、或者因為產(chǎn)量不足導(dǎo)致存貨脫銷

檢查授權(quán)生產(chǎn)的證據(jù)

產(chǎn)品可能沒有按照客戶要求的規(guī)格生產(chǎn)，導(dǎo)致顧客拒收從而滯銷

檢查客戶簽署的認(rèn)可函和生產(chǎn)經(jīng)理批準(zhǔn)的證據(jù)

2.生產(chǎn)流程

3.發(fā)出原材料

原材料的發(fā)出可能未經(jīng)授權(quán)或者發(fā)出用于生產(chǎn)的原材料可能不正確。
原材料缺貨可能導(dǎo)致生產(chǎn)延誤。
發(fā)出的原材料可能未分配或者未正確分配到生產(chǎn)任務(wù)中

檢查生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核生產(chǎn)任務(wù)通知單、跟進(jìn)未分配的原材料和未完成的原材料通知單的情況。
特別地，在期末查詢沒有分配的原材料發(fā)出通知單對于在產(chǎn)品的影響

原材料可能被盜

通過詢問和觀察以獲取控制被執(zhí)行的證據(jù)

4.在生產(chǎn)階段間轉(zhuǎn)移商品

直接人工工時可能未被記錄或者未被分配至正確的生產(chǎn)任務(wù)。
直接機(jī)器工時可能未被記錄或者未被分配至正確的任務(wù)

檢查管理層復(fù)核生產(chǎn)報告和工時調(diào)節(jié)表的證據(jù)。
檢查管理層復(fù)核工時差異例外報告的證據(jù)，并檢查其糾正例外報告所反映的錯誤的證據(jù)

在產(chǎn)品可能未包括移送下一生產(chǎn)階段之前的所有累計成本

對于期末在產(chǎn)品，檢查授權(quán)將生產(chǎn)任務(wù)轉(zhuǎn)移至下一階段的相關(guān)簽名。
比較原材料、人工工時和機(jī)器工時與完成該階段生產(chǎn)任務(wù)的說明書，并檢查生產(chǎn)經(jīng)理監(jiān)督和更正差異的證據(jù)

5.轉(zhuǎn)移產(chǎn)品至產(chǎn)成品倉庫

產(chǎn)成品倉庫人員可能未記錄接收的已完工產(chǎn)品，或接收了生產(chǎn)的殘次品

檢查接收完工產(chǎn)品到產(chǎn)成品倉庫的證據(jù)。
檢查管理層復(fù)核完工生產(chǎn)報告和追蹤出現(xiàn)的誤差的證據(jù)。
使用計算機(jī)輔助審計方法，將完成的生產(chǎn)任務(wù)與轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品倉庫的完工產(chǎn)品進(jìn)行比對，檢查轉(zhuǎn)移的數(shù)量、成本是否一致

產(chǎn)成品可能被盜

詢問并觀察安全措施的充分性。
監(jiān)盤和觀察客戶持續(xù)或定期的監(jiān)盤程序，并調(diào)整記錄在存貨主文檔的存貨余額。
檢查由于存貨損耗和對期末完工產(chǎn)品、采購商品、銷售商品實(shí)施截止測試產(chǎn)生的調(diào)整

6.記錄生產(chǎn)的產(chǎn)品

分配至生產(chǎn)的存貨的成本可能存在錯誤，包括：分配至生產(chǎn)的原材料的金額發(fā)生錯誤，直接人工工時和機(jī)器工時未正確分配至生產(chǎn)任務(wù)或分配的金額不正確

檢查每日生產(chǎn)報告和例外報告，獲取管理層復(fù)核及采取相關(guān)措施的證據(jù)

分配給在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的間接費(fèi)用成本可能沒有正確計算，可能未分配至正確的生產(chǎn)任務(wù)，或?qū)е聭?yīng)該被費(fèi)用化的部分可能被計記入存貨成本

檢查管理層對標(biāo)準(zhǔn)成本、間接費(fèi)用的分配率和分配基礎(chǔ)的審批。
詢問會計政策的一致性。
檢查管理層復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)成本差異以及產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值的證據(jù)

已完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本可能沒有轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品中

使用計算機(jī)輔助審計方法，將完工產(chǎn)品與產(chǎn)成品倉庫接收的產(chǎn)品的成本和數(shù)量進(jìn)行核對。
檢查每日完工產(chǎn)品報告以及管理層復(fù)核的證據(jù)

7.保管存貨和維護(hù)存貨主文檔

記錄的存貨數(shù)量可能與實(shí)際數(shù)量不一致

檢查存貨盤點(diǎn)和記錄的存貨余額。
檢查授權(quán)調(diào)整已經(jīng)記錄存貨余額的證據(jù)

存貨主文檔中的總額可能和存貨總分類賬的金額不一致

檢查管理層復(fù)核和經(jīng)授權(quán)調(diào)整的證據(jù)

存貨過時或者情況惡化，以至于其賬面價值可能超過了市場價值

檢查管理層復(fù)核存貨過時和存貨減值的證據(jù)。
詢問計算機(jī)存貨減值準(zhǔn)備人員的勝任能力。
確認(rèn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并考慮被審計單位的假設(shè)是否合理。
測試確定存貨銷售量的程序化的控制

控制環(huán)境和控制活動可能未能使管理層關(guān)注存貨的變動、計量或者計價，以及與之高度相關(guān)的財務(wù)報表中可能存在潛在錯誤、錯報和舞弊

檢查管理層監(jiān)控程序和關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)的有效性，以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正生產(chǎn)與存貨交易和余額相關(guān)的錯誤和舞弊