九、事務(wù)所侵權(quán)賠償順位和賠償責(zé)任范圍
1.關(guān)于事務(wù)所侵權(quán)賠償順位
(1)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的責(zé)任順位
審計(jì)報(bào)告使用人由于信賴不實(shí)審計(jì)報(bào)告而從事相關(guān)交易導(dǎo)致?lián)p失的情況主要以下三種:
一是報(bào)告使用人與被審計(jì)單位之間發(fā)生買賣、借貸合同等交易關(guān)系,因被審計(jì)單位違約而導(dǎo)致?lián)p失;
二是報(bào)告使用人在證券發(fā)行市場,購買了被審計(jì)單位發(fā)行的證券而導(dǎo)致?lián)p失;
三是報(bào)告使用人在證券交易市場,使用了被審計(jì)單位的股票、債券、股票期權(quán)等金融工具進(jìn)行交易而導(dǎo)致?lián)p失。
三種情況從因果關(guān)系的角度看,被審計(jì)單位的違約或欺詐行為是導(dǎo)致報(bào)告使用人損失的直接原因,不實(shí)審計(jì)報(bào)告只是間接原因;谶@種直接原因與間接原因的區(qū)分,對(duì)于報(bào)告使用人的損失,應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位承擔(dān)第一順位的責(zé)任,事務(wù)所承擔(dān)在后順位的責(zé)任。
《司法解釋》規(guī)定,“應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失”。
(2)被審計(jì)單位與其瑕疵出資股東之間的責(zé)任順位
被審計(jì)單位的瑕疵出資股東因其未盡出資義務(wù),應(yīng)當(dāng)在瑕疵出資數(shù)額范圍內(nèi)向公司債權(quán)人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。
《司法解釋》“被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資,事后未補(bǔ)足,且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的,出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任”。
(3)事務(wù)所與被審計(jì)單位瑕疵出資股東之間的責(zé)任順位
就被審計(jì)單位的瑕疵出資股東對(duì)債權(quán)人的責(zé)任,司法解釋明確,企業(yè)出資人未出資或出資不實(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的債權(quán)人承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。
但對(duì)事務(wù)所與被審計(jì)單位的瑕疵出資股東之間的責(zé)任順位,未做出明確規(guī)定。
在司法實(shí)踐中,出于被告清償能力考慮,有些法院往往將事務(wù)所作為“深口袋”被告,判令事務(wù)所與被審計(jì)單位的出資人承擔(dān)連帶責(zé)任!端痉ń忉尅芬(guī)定,對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的,由事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。
2.關(guān)于事務(wù)所侵權(quán)賠償責(zé)任范圍
先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失,被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資,事后未彌補(bǔ),且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的,出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的,由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。
兩個(gè)突出問題
1.事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)關(guān)系問題
會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的,會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。
2.事務(wù)所未經(jīng)審批被擅自追加為被執(zhí)行人的問題。
《司法解釋》規(guī)定:“本司法解釋所涉會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判,人民法院不得將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人!
【例題5·簡答題】(2010年)
甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司(以下簡稱丁公司)。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額,丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單,虛構(gòu)了出資。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)接受委托對(duì)擬設(shè)立的丁公司的注冊資本進(jìn)行審驗(yàn),并委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。
審驗(yàn)過程中,A注冊會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求,實(shí)施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序,保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。A注冊會(huì)計(jì)師在出具的驗(yàn)資報(bào)告中認(rèn)為,各出資人已全部繳足出資額,并在驗(yàn)資報(bào)告的說明段中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”。
丁公司注冊登記半年后,丙出資人補(bǔ)足虛構(gòu)的出資額。一年后,乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后,丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等原因?qū)е沦Y不低債,無力償付戊供應(yīng)商的材料款。戊供應(yīng)商以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告為由,向法院提供民事訴訟,要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出三項(xiàng)抗辯理由,要求免于承擔(dān)民事責(zé)任:
一是審驗(yàn)工作乃分支機(jī)構(gòu)所為,與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān);
二是戊供應(yīng)商與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所及分支機(jī)構(gòu)不存在合約關(guān)系,因而不是利害關(guān)系人;
三是驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”,戊供應(yīng)商因不當(dāng)使用驗(yàn)資報(bào)告而遭受損失與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。
要求:
回答下列問題,并簡要說明理由:
(1)戊供應(yīng)商可以對(duì)哪些單位或個(gè)人提起民事訴訟?
(2)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立?
(3)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任?
『正確答案』
(1)戊供應(yīng)商可以對(duì)丁公司、丁公司的乙出資人、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分支機(jī)構(gòu)提起民事訴訟。
依據(jù)《司法解釋》第三條規(guī)定,利害關(guān)系人應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟;同時(shí),對(duì)虛假出資或不實(shí)出資、抽逃出資,且事后未補(bǔ)足的,人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。
(【解析】戊供應(yīng)商可以對(duì)丁公司、乙出資人、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)以及ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起民事訴訟。
理由:①利害關(guān)系人可以對(duì)事務(wù)所提起訴訟,同時(shí)如果利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的,應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。
、诒粚徲(jì)單位出資人虛假出資或出資不實(shí)、抽逃出資,且事后未補(bǔ)足的,人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。乙出資人抽逃出資且事后未補(bǔ)足,可以對(duì)其提起民事訴訟。丙雖然有虛假出資,但是事后已經(jīng)補(bǔ)足,不用作為第三人參加訴訟。
、劾﹃P(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的,人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。)
(2)不能成立。
依據(jù)《司法解釋》第三條規(guī)定,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)作為共同被告;
依據(jù)《司法解釋》第二條規(guī)定,戊供應(yīng)商合理依賴ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)的不實(shí)報(bào)告而與丁公司進(jìn)行交易并遭受損失,應(yīng)認(rèn)定為注冊會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人;
依據(jù)《司法解釋》第九條規(guī)定,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”,不能作為免責(zé)事由。
(【解析】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的三條抗辯理由都不能成立。
理由1,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)作為共同被告。本題中利害關(guān)系人對(duì)事務(wù)所提起訴訟是可以的。
理由2,判斷是否是利害關(guān)系人不是以是否存在和約關(guān)系為前提,而是因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告,與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織,所以戊供應(yīng)商屬于利害關(guān)系人。
理由3,準(zhǔn)則規(guī)定在驗(yàn)資報(bào)告中注明的“僅供工商登記使用”等內(nèi)容,不能作為免責(zé)事由。)
(3)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可免于承擔(dān)民事責(zé)任。
理由:已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎;驗(yàn)資業(yè)務(wù)所必須依賴的銀行提供了虛假證明文件,導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)丙出資人虛假出資;已經(jīng)遵守驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告,但乙出資人在注冊登記后抽逃資金;盡管在出具驗(yàn)資報(bào)告時(shí),丙出資人未足額出資,但在公司登記半年后已補(bǔ)足出資。
(【解析】ABC公司可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。
理由:會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以證明存在下列情況,所以不用承擔(dān)民事責(zé)任:
已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則確定的工作程序并保持了必要的職業(yè)謹(jǐn)慎;審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí);已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告,但被審計(jì)單位在注冊登記之后抽逃出資;為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告,但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。)
【點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“驗(yàn)資與抗辯事由”知識(shí)點(diǎn)。
相關(guān)推薦:
2012年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總
北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |