2012注冊會計師《審計》強化輔導(dǎo)講義：第2章(2)

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　　第二節(jié)　中國注冊會計師的法律責(zé)任

　　關(guān)注：“驗資訴訟風(fēng)暴”

　　l996年4月4日，最高人民法院發(fā)布法函[1996]56號《關(guān)于會計師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗資證明如何處理的函》，對出具驗資證明的會計師事務(wù)所應(yīng)對委托人、其他利害關(guān)系人承擔(dān)民事責(zé)任作出規(guī)定，并引發(fā)了“驗資訴訟風(fēng)暴”。其后，又陸續(xù)發(fā)布了五個關(guān)于會計師事務(wù)所民事責(zé)任的司法解釋，為人民法院正確審理涉及會計師事務(wù)所民事責(zé)任案件提供了重要的法律依據(jù)。

　　2007年6月11日發(fā)布的《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》(以下簡稱《司法解釋》)。

　　《司法解釋》根據(jù)法律規(guī)定的精神，立足于妥當(dāng)權(quán)衡社會公眾利益與注冊會計師行業(yè)利益，針對會計師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償責(zé)任做出若干重要規(guī)定。

　　《司法解釋》共l3條，主要規(guī)定了事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由、利害關(guān)系人的范圍、訴訟當(dāng)事人的列置、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位、歸責(zé)原則及舉證分配、事務(wù)所的連帶責(zé)任和補充責(zé)任、認(rèn)定事務(wù)所過失責(zé)任的情形和過失認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)、事務(wù)所免除和減輕賠償責(zé)任的事由以及事務(wù)所的賠償責(zé)任順位及最高賠償限額等內(nèi)容。

　　一、事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由

　　1.利害關(guān)系人以會計師事務(wù)所在從事審計業(yè)務(wù)活動中出具不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。

　　注冊會計師法規(guī)定了四類審計業(yè)務(wù)，即：

　　(1)企業(yè)會計報表審計;

　　(2)企業(yè)驗資;

　　(3)企業(yè)合并、分立、清算中的審計;

　　(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

　　出具不實報告，就可能承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任。

　　2.不實報告——會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告。

　　3.構(gòu)成不實報告需滿足兩個方面的條件，即：

　　一是違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允原則;

　　二是具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。

　　【例題1·單選題】(2011年)

　　ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表，并于2011年4月1日出具了審計報告，ABC會計師事務(wù)所于2011年6月1日遇到下列與法律責(zé)任有關(guān)的事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　利害關(guān)系人以ABC會計師事務(wù)所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計報告中，人民法院不將其界定為不實報告的是(　)。

　　A.ABC會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計報告

　　B.ABC會計師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計報告

　　C.ABC會計師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計報告

　　D.ABC會計師事務(wù)所違反誠信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計報告

　　『正確答案』B

　　『答案解析』根據(jù)司法解釋的規(guī)定，會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認(rèn)定為不實報告，不包括選項B。

　　二、利害關(guān)系人的范圍

　　1.利害關(guān)系人——因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。

　　貫徹了民法的公平原則，在被審計單位——事務(wù)所——第三人(即財務(wù)信息提供人——財務(wù)信息鑒證人——財務(wù)信息使用人)之間公平分配因被審計單位經(jīng)營失敗或舞弊、事務(wù)所審計失敗而導(dǎo)致的利害關(guān)系人損失。

　　2.事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任。

　　3.與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任。

　　4.事務(wù)所僅應(yīng)對其過錯及其過錯程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

　　5.在利害關(guān)系人存在過錯時，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。

　　【例題2·單選題】(2011年)

　　ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表，并于2011年4月1日出具了審計報告，ABC會計師事務(wù)所于2011年6月1日遇到下列與法律責(zé)任有關(guān)的事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是(　)。

　　A.如果利害關(guān)系人存在過錯，應(yīng)當(dāng)減輕ABC會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任

　　B.ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對所有使用了其不實審計報告的機構(gòu)或人員承擔(dān)賠償責(zé)任

　　C.ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取的審計費用為限

　　D.ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一責(zé)任

　　『正確答案』A

　　『答案解析』事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，選項B不正確;會計師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其不實審計金額為限，選項C不正確;與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，選項D不正確。

　　三、訴訟當(dāng)事人的列置

　　1.利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟;

　　2.利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。

　　3.利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。

　　4.利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。

　　體現(xiàn)了被審計單位——事務(wù)所——利害關(guān)系人三方之間公平分配損失的原則，二是方便在訴訟中查明事實，一次性解決糾紛。

　　四、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位

　　《司法解釋》——將事務(wù)所是否遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無故意或者過失的重要依據(jù)。

　　五、歸責(zé)原則、舉證責(zé)任分配

　　1.歸責(zé)原則

　　會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。

　　2.舉證分配：

　　會計師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計工作底稿等。

　　在確定事務(wù)所侵權(quán)賠償責(zé)任時，除非事務(wù)所能夠證明原告利害關(guān)系人的損失是由于審計報告以外的其他因素引起，否則就可以推定不實報告與損失的因果關(guān)系存在。

　　【例題3·單選題】(2011年)

　　ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表，并于2011年4月1日出具了審計報告，ABC會計師事務(wù)所于2011年6月1日遇到下列與法律責(zé)任有關(guān)的事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　人民法院在審理過程中確定了歸責(zé)原則，下列有關(guān)歸責(zé)原則的說法中正確的是(　)。

　　A.如果ABC會計師事務(wù)所能夠證明自己沒有過錯，也應(yīng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任

　　B.如果ABC會計師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計報告以外因素引起的，可以推定不實報告與損失不存在因果關(guān)系

　　C.如果甲公司故意編制虛假財務(wù)報表，ABC會計師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任

　　D.如果甲公司的無意行為導(dǎo)致財務(wù)報表存在錯報，ABC會計師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任

　　『正確答案』B

　　『答案解析』會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外，選項A不正確;會計師事務(wù)所是否承擔(dān)責(zé)任與被審計單位編制虛假報表是故意行為還是無意行為無關(guān)，選項CD不正確。

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