2012注冊會計師《審計》強化輔導講義：第3章(3)

　　(四)密切關(guān)系導致不利影響的情形

　　1.項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員;

　　2.項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)�業(yè)務(wù)對象施加重大影響;

　　3.客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)�業(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務(wù)所的項目合伙人;

　　4.注冊會計師接受客戶的禮品或款待;.

　　5.會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。

　　項目合伙人----指會計師事務(wù)所中負責某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在報告上簽字的合伙人。

　　有限責任制的會計師事務(wù)所，項目合伙人----指主任會計師、副主任會計師或具有同等職位的高級管理人員。

　　如果項目合伙人以外的其他注冊會計師在業(yè)務(wù)報告上簽字，中國注冊會計師職業(yè)道德守則對項目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊會計師。

　　關(guān)注：主任會計師和項目合伙人的區(qū)別

　　主任會計師是有限事務(wù)所的法人代表即所長，也是股東之一，他在所里的層次最高。

　　項目合伙人是指會計師事務(wù)所中負責某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在報告上簽字的合伙人;可以說項目合伙人是項目組的“頭”，其在審計報告中簽字，同時對業(yè)務(wù)的執(zhí)行負責和組內(nèi)的最高級別的復(fù)核。

　　關(guān)注：

　　“自身利益”下“(3)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切商業(yè)關(guān)系”是強調(diào)“商業(yè)關(guān)系”，涉及經(jīng)濟利益，所以會對自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　“密切關(guān)系”下“(5)會計師事務(wù)所的合伙人或者高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系”是強調(diào)“長期業(yè)務(wù)關(guān)系”而不是商業(yè)關(guān)系，不存在經(jīng)濟利益，但是長期業(yè)務(wù)關(guān)系會導致密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。

　　【例題3·簡答題】

　　ABC會計事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2011年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所指派B注冊會計師為該審計項目合伙人。假定存在以下情況：

　　B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負責人。B注冊會計師未予以回避。

　　要求：

　　針對上面情況，判斷是否存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形,并簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。

　　B注冊會計師是審計項目合伙人，與其在財務(wù)部從事會計核算工作的妹妹屬于近親屬。她是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)�業(yè)務(wù)對象施加重大影響，產(chǎn)生密切關(guān)系導致的不利影響。

　　(五)外在壓力導致不利影響的情形

　　1.會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅;

　　2.審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù);

　　3.客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所;

　　4.會計師事務(wù)所受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍;

　　5.由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力;

　　6.會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當?shù)臅�計處理，否則將影響晉升。

　　【例題4·簡答題】

　　V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2011年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2011年度財務(wù)報表。假定存在以下情形：

　　由于V公司降低2011年度財務(wù)報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。

　　要求：

　　判斷上述情形是否存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形,，并簡要說明理由。

　　『正確答案』存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。

　　ABC會計師事務(wù)所受到降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍,產(chǎn)生外在壓力導致不利影響的情形。

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