2012注冊會計師《審計》強化輔導講義：第3章(3)

　　二、應對不利影響的防范措施

　　(一)會計師事務所層面的防范措施：

　　1.領導層強調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性;

　　2.領導層強調(diào)鑒證業(yè)務項目組成員應當維護公眾利益;

　　3.制定有關政策和程序，實施項目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務質(zhì)量;

　　4.制定有關政策和程序，識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響，評價不利影響的嚴重程度，采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退��?

　　5.制定有關政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則;

　　6.制定有關政策和程序，識別會計師事務所或項目組成員與客戶之間的利益或關系;

　　7.制定有關政策和程序，監(jiān)控對某一客戶收費的依賴程度;

　　8.向鑒證客戶提供非鑒證服務時，指派鑒證業(yè)務項目組以外的其他合伙人和項目組，并確保鑒證業(yè)務項目組和非鑒證業(yè)務項目組分別向各自的業(yè)務主管報告工作;

　　9.制定有關政策和程序，防止項目組以外的人員對業(yè)務結(jié)果施加不當影響;

　　10.及時向所有合伙人和專業(yè)人員傳達會計師事務所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當?shù)呐嘤?

　　11.指定高級管理人員負責監(jiān)督質(zhì)量控制系統(tǒng)是否有效運行;

　　12.向合伙人和專業(yè)人員提供鑒證客戶及其關聯(lián)實體的名單，并要求合伙人和專業(yè)人員與之保持獨立;

　　13.制定有關政策和程序，鼓勵員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題與領導層溝通;

　　14.建立懲戒機制，保障相關政策和程序得到遵守。

　　(二)具體業(yè)務層面的防范措施

　　1.對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務，由未參與該業(yè)務的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議;

　　2.對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務，由鑒證業(yè)務項目組以外的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議;

　　3.向客戶審計委員會、監(jiān)管機構(gòu)或注冊會計師協(xié)會咨詢;

　　4.與客戶治理層討論有關的職業(yè)道德問題;

　　5.向客戶治理層說明提供服務的性質(zhì)和收費的范圍;

　　6.由其他會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務;

　　7.輪換鑒證業(yè)務項目組合伙人和高級員工。

　　三、專業(yè)服務委托

　　(一)接受客戶關系

　　在接受客戶關系前，注冊會計師應當確定接受客戶關系是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

　　注冊會計師應當考慮：

　　客戶的主要股東、關鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足非法活動(如洗錢)或存在可疑的財務報告問題等。

　　防范措施：

　　1.對客戶及其主要股東、關鍵管理人員、治理層和負責經(jīng)營活動的人員進行了解;

　　2.要求客戶對完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾。

　　如果不能將客戶存在的問題產(chǎn)生的不利影響降至可接受的低水平，注冊會計師應當拒絕接受客戶關系。

　　(二)承接業(yè)務

　　如果項目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務所必需的勝任能力，將對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退�平�?/P>

　　防范措施：

　　1.了解客戶的業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營的復雜程度，以及所在行業(yè)的情況;

　　2.了解專業(yè)服務的具體要求和業(yè)務對象，以及注冊會計師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍;

　　3.了解相關監(jiān)管要求或報告要求;

　　4.分派足夠的具有勝任能力的員工;

　　5.必要時利用專家的工作;

　　當利用專家的工作時，注冊會計師應當考慮專家的聲望、專長及其可獲得的資源，以及適用的執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范等因素，以確定專家的工作結(jié)果是否值得依賴。注冊會計師可以通過以前與專家的交往或向他人咨詢獲得相關信息。

　　6.就執(zhí)行業(yè)務的時間安排與客戶達成一致意見;

　　7.遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務。

　　(三)客戶變更委托

　　如果應客戶要求或考慮以投標方式接替前任注冊會計師，注冊會計師應當從專業(yè)角度或其他方面確定應否承接該業(yè)務。

　　注冊會計師應當在必要時采取防范措施，消除因客戶變更委托產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退�平�?/P>

　　防范措施：

　　1.當應邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由;

　　2.要求前任注冊會計師提供已知悉的相關事實或情況，即前任注冊會計師認為，后任注冊會計師在作出承接業(yè)務的決定前，需要了解的事實或情況;

　　3.從其他渠道獲取必要的信息。

　　如果采取的防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退�平，注冊會計師不得承接該業(yè)務。

　　關注：

　　前任注冊會計師應當遵循保密原則。

　　關注：

　　注冊會計師在與前任注冊會計師溝通前，應當征得客戶的同意，最好征得客戶的書面同意。

　　【例題5·簡答題】

　　ABC會計師事務所通過招投標程序接受委托，負責審計上市公司甲公司2011年度財務報表，并委派A注冊會計師為審計項目合伙人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關的事項：

　　應邀投標時，ABC會計師事務所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務約定書。

　　要求：指出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

　　『正確答案』不違反職業(yè)道德守則。

　　在應邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由。

　　相關推薦：

　　2012年注冊會計師《審計》基礎講義匯總

　　2012年注冊會計師《審計》隨章測試題29套

　　2011年注冊會計師考試《審計》試題及答案