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2012注冊會計師《審計》強化輔導講義:第4章(2)

  查看匯總:2012注冊會計師《審計》強化輔導講義匯總

  第二節(jié) 經(jīng)濟利益

  一、經(jīng)濟利益的種類

定義 分類 內(nèi)容
經(jīng)濟利益---因持有某一實體的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務性的工具而擁有的利益,包括為取得這種利益享有的權(quán)利和承擔的義務 1.直接經(jīng)濟利益 (1)個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟利益(包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟利益); 
(2)個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益,并且有能力控制這些投資工具,或影響其投資決策
2.間接經(jīng)濟利益 間接經(jīng)濟利益----指個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益,但沒有能力控制這些投資工具,或影響其投資決策

  在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益,可能因自身利益導致不利影響。

  關注:

  不利影響存在與否及其嚴重程度取決于下列因素:

  1.擁有經(jīng)濟利益人員的角色;

  2.經(jīng)濟利益是直接還是間接的;

  3.經(jīng)濟利益的重要性。

  二、對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施

  關注:

  近親屬是指配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。

不利影響的情形 防范措施
(一)會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬——在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益 將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響,導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?BR>會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益
(二)審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益
 
不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素:
1.審計項目組成員與其他近親屬之間的關系;
2.經(jīng)濟利益對其他近親屬的重要性。
防范措施:
1.其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益,或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益,以使剩余經(jīng)濟利益不再重大;
2.由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作;
3.將該成員調(diào)離審計項目組
(三)會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬----在對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益. 會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益

 

不利影響的情形 防范措施
(四)通過會計師事務所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益 如果審計項目組成員通過會計師事務所的退休金計劃,在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益,將因自身利益產(chǎn)生不利影響。
注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度,并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/TD>
(五)項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬----在該審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益 其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益
(六)項目合伙人和項目組其他成員分屬于不同的分部 執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人所處的分部并不一定是其所隸屬的分部。當項目合伙人與審計項目組的其他成員隸屬于不同的分部時,會計師事務所應當確定項目合伙人執(zhí)行審計業(yè)務時所處的分部
 
(七)為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬----在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益
 
為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益
(八)所在分部的其他合伙人、或向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹⻊盏暮匣锶嘶蚬芾砣藛T的主要近親屬在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益
 
1.執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人所處分部的其他合伙人,或者向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹⻊盏暮匣锶嘶蚬芾砣藛T, 如果其主要近親屬在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益,只要其主要近親屬作為審計客戶的員工有權(quán)(例如通過退休金或股票期權(quán)計劃)取得該經(jīng)濟利益,并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑瑒t不被視為損害獨立性
2.如果其主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟利益的權(quán)利,例如按照股票期權(quán)方案有權(quán)行使期權(quán),則應當盡快處置或放棄該經(jīng)濟利益
(九)會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬和審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益 會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益,并且審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益,可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。
1.如果經(jīng)濟利益并不重大,并且審計客戶不能對該實體施加重大影響,則不被視為損害獨立性。
2.如果經(jīng)濟利益重大,并且審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響,則沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃健?BR>會計師事務所不得擁有此類經(jīng)濟利益。擁有此類經(jīng)濟利益的人員,在成為審計項目組成員之前,應當處置全部經(jīng)濟利益,或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益,使剩余經(jīng)濟利益不再重大

 
 
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