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第四節(jié) 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系
一、一般規(guī)定
雇傭關(guān)系 | 不利影響的嚴(yán)重程度 | 防范措施 |
(一)審計項(xiàng)目組前任成員或前任合伙人----擔(dān)任審計客戶的重要職位且與事務(wù)所保持重要聯(lián)系 | 如果審計項(xiàng)目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶,擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工,并且與會計師事務(wù)所仍保持重要交往,將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響,導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/TD> | 如果審計項(xiàng)目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶,擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工,除非同時滿足下列條件,否則將被視為損害獨(dú)立性: 1.前任成員或前任合伙人無權(quán)從會計師事務(wù)所獲取報酬或福利(除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的,并且未付金額對會計師事務(wù)所不重要); 2.前任成員或前任合伙人未繼續(xù)參與,并且在外界看來未參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動 |
(二)審計項(xiàng)目組前任成員或前任合伙人----擔(dān)任審計客戶的重要職位但未與事務(wù)所保持重要聯(lián)系 | 因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素: 1.前任成員或前任合伙人在審計客戶中的職位; 2.前任成員或前任合伙人在其工作中與審計項(xiàng)目組交往的程度; 3.前任成員或前任合伙人離開會計師事務(wù)所的時間長短; 4.前任成員或前任合伙人以前在審計項(xiàng)目組或會計師事務(wù)所中的角色. |
防范措施: 1.修改審計計劃; 2.向?qū)徲嬳?xiàng)目組分派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員; 3.由審計項(xiàng)目組以外的注冊會計師復(fù)核前任審計項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作 |
(三)前任合伙人加入的某一實(shí)體成為審計客戶 | 如果會計師事務(wù)所前任合伙人加入某一實(shí)體,而該實(shí)體隨后成為會計師事務(wù)所的審計客戶,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價對獨(dú)立性不利影響的嚴(yán)重程度,并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/TD> | |
(四)審計項(xiàng)目組某成員擬加入審計客戶 | 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,要求審計項(xiàng)目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時,向會計師事務(wù)所報告。在接到報告后,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度,并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/TD> | 防范措施: 1.將該成員調(diào)離審計項(xiàng)目組; 2.由審計項(xiàng)目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員在審計項(xiàng)目組中作出的重大判斷 |
二、屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶
雇傭關(guān)系 | 不利影響的嚴(yán)重程度 | 防范措施 |
(一)關(guān)鍵審計合伙人----加入審計客戶擔(dān)任重要職位 |
關(guān)鍵審計合伙人---項(xiàng)目合伙人、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人,以及審計項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。 其他審計合伙人還可能包括負(fù)責(zé)審計重要子公司或分支機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目合伙人。 如果某一關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶,擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工,將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響 |
除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人后,該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計財務(wù)報表,其涵蓋期間不少于十二個月,并且該合伙人不是該財務(wù)報表的審計項(xiàng)目組成員,否則獨(dú)立性將視為受到損害 |
(二)前任高級合伙人----加入審計客戶擔(dān)任重要職位 | 如果會計師事務(wù)所前任高級合伙人(或管理合伙人,或同等職位的人員)加入屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶,擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工,將因外在壓力產(chǎn)生不利影響 | 除非該高級合伙人離職已超過十二個月,否則獨(dú)立性將被視為受到損害 |
(三)因企業(yè)合并原因----導(dǎo)致前任成員加入審計客戶擔(dān)任重要職位 | 同時滿足下列條件時,不被視為獨(dú)立性受到損害: 1.當(dāng)前任關(guān)鍵審計合伙人接受該職務(wù)時,并未預(yù)料到會發(fā)生企業(yè)合并; 2.前任關(guān)鍵審計合伙人在會計師事務(wù)所中應(yīng)得的報酬或福利都已全額支付(除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的,并且未付金額對會計師事務(wù)所不重要); 3.前任關(guān)鍵審計合伙人未繼續(xù)參與,或在外界看來未參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動; 4.已就前任關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶中的職位與治理層討論 |
關(guān)注:
關(guān)鍵審計合伙人加入審計客戶擔(dān)任重要職位與前任高級合伙人加入審計客戶擔(dān)任職位:
1. 關(guān)鍵審計合伙人加入審計客戶擔(dān)任重要職位
同時滿足以三個條件時,則視為獨(dú)立性不會受到損害:
(1)該合伙人停止作為關(guān)鍵合伙人之后,該公眾利益實(shí)體已經(jīng)發(fā)布了已審財務(wù)報表。
(2)該公眾利益實(shí)體發(fā)布的已審財務(wù)報表涵蓋期間不少于十二個月。
(3)在已發(fā)布的已審財務(wù)報表的審計中,該合伙人已經(jīng)不是項(xiàng)目組成員。
2. 前任高級合伙人加入審計客戶擔(dān)任重要職位
必須是在高級合伙人離職超過了十二個月才可以視為獨(dú)立性不受到影響。
3.對關(guān)鍵審計合伙人的限定要比前任高級合伙人嚴(yán)格,關(guān)鍵審計合伙人必須要同時滿足上述三個條件才可以承接業(yè)務(wù),但是并非對獨(dú)立性就沒有影響,只是此時可以承接業(yè)務(wù),能夠采取措施應(yīng)對獨(dú)立性的不利影響。如果不滿足,則不能承接業(yè)務(wù)。前任高級合伙人要滿足離職超過十二個月的規(guī)定,才可以承接業(yè)務(wù)。
三、臨時借調(diào)員工
會計師事務(wù)所只能短期向客戶借出員工,并且借出的員工不得為審計客戶提供中國注冊會計師職業(yè)道德守則禁止提供的非鑒證服務(wù),也不得承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)。
防范措施:
1對借出員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核;
2.合理安排審計項(xiàng)目組成員的職責(zé),使借出員工不對其在借調(diào)期間執(zhí)行的工作進(jìn)行審計;
3.不安排借出員工作為審計項(xiàng)目組成員。
四、最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工
(一)在財務(wù)報表涵蓋的期間
如果在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間,審計項(xiàng)目組成員曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工,將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響,導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>
會計師事務(wù)所不得將此類人員分派到審計項(xiàng)目組。
(二)在財務(wù)報表涵蓋的期間之前
如果在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間之前,審計項(xiàng)目組成員曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工,可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。
不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素:
1.該成員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù);
2.該成員離開客戶的時間長短;
3.該成員在審計項(xiàng)目組中的角色。
防范措施----復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作。
五、兼任審計客戶的董事或高級管理人員
會計師事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的董事或高級管理人員。
會計師事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的公司秘書。
會計師事務(wù)所提供日常和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能,或提供與公司秘書行政事項(xiàng)有關(guān)的建議,只要所有相關(guān)決策均由審計客戶管理層作出,通常不會損害獨(dú)立性。
【例題6·簡答題】
上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2011年4月1日,ABC會計師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng):
2011年9月15日,甲公司收購了乙公司80%的股權(quán),乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2010年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事,任期5年。
要求:
針對上述事項(xiàng),請指出ABC會計師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則,并簡要說明理由。
『正確答案』違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則。A注冊會計師在財務(wù)報表涵蓋期間擔(dān)任審計客戶關(guān)聯(lián)公司的獨(dú)立董事。
『答案解析』項(xiàng)目合伙人在財務(wù)報表涵蓋期間內(nèi)擔(dān)任審計客戶關(guān)聯(lián)公司的獨(dú)立董事,將因自我評價和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響,導(dǎo)致沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>
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