查看匯總：2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總
第二節(jié) 審計(jì)抽樣的基本原理和步驟
樣本設(shè)計(jì)→選取樣本→評(píng)價(jià)樣本結(jié)果
一、樣本設(shè)計(jì)階段
在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣總體的特征。
步驟：
(一)確定測(cè)試目標(biāo)---控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試
控制測(cè)試的目的----為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制運(yùn)行是否有效的證據(jù)。
細(xì)節(jié)測(cè)試的目的----確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，獲取與是否存在錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。
(二)定義總體與抽樣單元
1.總體——在實(shí)施抽樣之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須定義總體，確定抽樣總體的范圍。
總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目。
關(guān)注：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確�？傮w的適當(dāng)性和完整性。
(1)適當(dāng)性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向。
(2)完整性
在實(shí)施審計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)總體的完整性的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目內(nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。
2.定義抽樣單元——在定義抽樣單元時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使其與審計(jì)測(cè)試目標(biāo)保持一致。
3.分層
如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將總體分層。
分層----指將總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征的抽樣單元組成。
分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。
關(guān)注：
第一，當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照金額對(duì)總體進(jìn)行分層;
第二，對(duì)某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。
如果對(duì)整個(gè)總體做出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個(gè)總體的其他層有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)定義誤差構(gòu)成條件——識(shí)別誤差的標(biāo)準(zhǔn)
1.在控制測(cè)試中，誤差----指控制偏差。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師要仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況;
2.在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差----指錯(cuò)報(bào)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確定哪些情況構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。
(四)確定審計(jì)程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須確定能夠最好的實(shí)現(xiàn)測(cè)試目標(biāo)的審計(jì)程序組合。
二、選取樣本階段
(一)確定樣本規(guī)模
| 影響因素 | 含義 | 控制測(cè)試 | 細(xì)節(jié)測(cè)試 | 與樣本規(guī)模的關(guān)系 |
| 可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn) | 可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反比 | 可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn) | 可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn) | 反向變動(dòng)： 可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模越大 |
| 可容忍誤差 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在認(rèn)為測(cè)試目標(biāo)已實(shí)現(xiàn)的情況下準(zhǔn)備接受的總體最大誤差 | 可容忍偏差率 | 可容忍錯(cuò)報(bào) | 反向變動(dòng)： 當(dāng)保證程度一定時(shí)，可容忍誤差越小，為實(shí)現(xiàn)同樣的保證程度所需的樣本規(guī)模越大 |
| 預(yù)計(jì)總體誤差 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以前對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)驗(yàn)或?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果而估計(jì)總體中可能存在的誤差 | 預(yù)計(jì)總體偏差率 | 預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào) | 同向變動(dòng)： 在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計(jì)總體誤差增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模越大 |
| 總體變異性 | 總體的某一特征（如金額）在各項(xiàng)目之間的差異程度。 注 冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過分層，將總體分為相對(duì)同質(zhì)的組，以盡可能降低每一組中變異性的影響，從而減小樣本規(guī)模 |
總體變異性 | 同向變動(dòng)： 在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性。 在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)要考慮特征的變異性�？傮w項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小 | |
| 總體規(guī)模 | 總體規(guī)模 | 總體規(guī)模 | 影響很小，幾乎為零 |
(二)選取樣本
在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)。
選取樣本的基本方法----使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。
| 選樣方法 | 概念 | 方法運(yùn)用 | 運(yùn)用范圍及優(yōu)缺點(diǎn) |
| 使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣 | 使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣又稱隨機(jī)數(shù)選樣----使用隨機(jī)數(shù)選樣需以總體中的每一項(xiàng)目都有不同的編號(hào)為前提 | 1.使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣 ①對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。 ②確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。 ③從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開始，按照一定的方向（上下左右均可）依次查找 |
范圍： 在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用。由于統(tǒng)計(jì)抽樣要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠計(jì)量實(shí)際樣本被選取的概率，這種方法尤其適合于統(tǒng)計(jì)抽樣。 優(yōu)點(diǎn)： 隨機(jī)數(shù)選樣不僅使總體中每個(gè)抽樣單元被選取的概率相等，而且使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。 見【例題1·簡答題】 |
| 系統(tǒng)選樣 | 系統(tǒng)選樣也稱等距選樣----指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法 | ①首先計(jì)算選樣間隔； ②確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本 |
范圍： 系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，在總體隨機(jī)分布時(shí)也可適用于統(tǒng)計(jì)抽樣。 優(yōu)點(diǎn)： 使用方便。 比其他選樣方法節(jié)省時(shí)間，并可用于無限總體。對(duì)總體中的項(xiàng)目不需要編號(hào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要簡單數(shù)出每一個(gè)間距即可 。 缺點(diǎn)： 要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差，造成非隨機(jī)的、不具代表性的樣本。 如果測(cè)試項(xiàng)目的特征在總體內(nèi)的分布具有某種規(guī)律性，則選擇的樣本的代表性就可能較差 |
| 隨意選樣 | 隨意選樣也叫任意選樣----指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目 | 范圍： 只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。 隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。 缺點(diǎn)： 很難完全無偏見地選取樣本項(xiàng)目，即這種方法難以徹底排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人偏好對(duì)選取樣本的影響，因而很可能使樣本失去代表性 |
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2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總
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