2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》重點(diǎn)難點(diǎn)：第6章

　　導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃修改的特別事項(xiàng)(準(zhǔn)確掌握)

　　如果以下事項(xiàng)的修改會(huì)直接導(dǎo)致修改審計(jì)計(jì)劃，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作作出適時(shí)調(diào)整：

　　(1)對(duì)重要性水平的調(diào)整;

　　(2)對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修改;

　　(3)對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的修改。

　　【例題5·單選題】A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在首次承接B公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)之前了解到：前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見(jiàn)涉及收入的虛假確認(rèn);同時(shí)證券監(jiān)管部門正在對(duì)該公司的收入確認(rèn)問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查，尚無(wú)結(jié)果。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然決定承接該業(yè)務(wù)，并指派甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目合伙人。甲在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，遇到以下問(wèn)題，需要修改具體審計(jì)計(jì)劃的事項(xiàng)有( )。

　　A.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在初步評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)前，將B公司的銷售與收款循環(huán)作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域

　　B.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行存貨監(jiān)盤前，與B公司討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃和存貨監(jiān)盤計(jì)劃

　　C.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款函證前，向B公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實(shí)施函證

　　D.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)駐B公司時(shí)，提請(qǐng)B公司允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息、其他信息，以及不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A恰當(dāng)，由于B公司2010年審計(jì)結(jié)論涉及收入虛假確認(rèn)問(wèn)題，同時(shí)在2011年，證券監(jiān)管部門正在對(duì)B公司的收入進(jìn)行調(diào)查且尚無(wú)結(jié)果，可見(jiàn)銷售與收款循環(huán)存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將B公司銷售收入作為2011年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。選項(xiàng)B不恰當(dāng)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就B公司存貨盤點(diǎn)計(jì)劃進(jìn)行討論，但為了增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性，不應(yīng)與B公司討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃;選項(xiàng)C恰當(dāng)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向B公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實(shí)施函證，因?yàn)閷?shí)施函證時(shí)間太晚影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款詢證函回函結(jié)果的分析。選項(xiàng)D恰當(dāng)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前，提請(qǐng)B公司允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員�；�了幾萬(wàn)元報(bào)名北京一家注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試包過(guò)強(qiáng)化班。去年該強(qiáng)化班押題的命中率非常高，需要該輔導(dǎo)強(qiáng)化班資料的朋友加我QQ750158010免費(fèi)索取 來(lái)者不拒，逐一陸續(xù)發(fā)送給大家， 希望大家都能順利通過(guò)考試拿證。

　　計(jì)劃審計(jì)工作中，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核(P104)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定具體審計(jì)計(jì)劃，確定對(duì)項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。審計(jì)項(xiàng)目合伙人對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;

　　2.審計(jì)領(lǐng)域;

　　3.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　4.執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。

　　審計(jì)總體目標(biāo)

　　在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：

　　1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn);

　　2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。

　　【相關(guān)鏈接】CSA第1101號(hào)第二十五條。

　　重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)用環(huán)節(jié)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，以獲取合理保證。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在下列重要審計(jì)環(huán)節(jié):

　　1.識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　2.確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;

　　3.評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和形成審計(jì)意見(jiàn)的影響

　　重要性的含義(P104)

　　重要性概念可從下列三個(gè)方面理解：

　　1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。

　　2.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。

　　3.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。

　　【相關(guān)鏈接】根據(jù)CSA第1221號(hào)第三條：通常而言，重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：

　　(一)如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的;

　　(二)對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;

　　(三)判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。

　　明顯微小錯(cuò)報(bào)與不重大錯(cuò)報(bào)是完全不同的兩個(gè)概念。明顯微小錯(cuò)報(bào)的金額的數(shù)量級(jí)，無(wú)論單獨(dú)或者匯總起來(lái)都不重大，無(wú)論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來(lái)看都是明顯微不足道的。實(shí)際審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師常常確定的明顯微小錯(cuò)報(bào)經(jīng)驗(yàn)值可能是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平5%， 一般不超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的10%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)影響時(shí)，不需要考慮明顯微小錯(cuò)報(bào)。

　　審計(jì)重要性運(yùn)用的兩個(gè)環(huán)節(jié)(P104)

　　1.在計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性對(duì)重大金額的錯(cuò)報(bào)作出判斷。作出的判斷為下列方面提供基礎(chǔ)：

　　(1)確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;

　　(2)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

　　2.在確定審計(jì)意見(jiàn)類型時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮重要性水平評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響以及評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

　　計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重要性的確定(P107)

　　(一)從數(shù)量方面考慮重要性

　　1.確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平(重點(diǎn)理解并掌握)

　　(1)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的目的

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，以便能夠評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否公允反映。

　　(2)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的含義

　　如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。

　　(3)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法

　　通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。如下圖所示：

 

　　2.在選擇基準(zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下因素

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用);

　　(2)是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目(如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn));

　　(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;

　　(4)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計(jì)單位僅通過(guò)債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益);

　　(5)基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。

　　3.為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷

　　4.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平。

　　當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額低于整體重要性水平時(shí)，就很可能被合理預(yù)期將對(duì)使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響，比如： (1)法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目(如關(guān)聯(lián)方交

　　易、管理層和治理層的薪酬)計(jì)量或披露的預(yù)期;

　　(2)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本);

　　(3)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購(gòu)的業(yè)務(wù))。

　　(二)從性質(zhì)方面考慮重要性

　　1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者需求的感知(比如他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一方面最感興趣);

　　2.獲利能力趨勢(shì);

　　3.因沒(méi)有遵守貸款契約、合同約定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報(bào)告要求而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的影響;

　　4.計(jì)算管理層報(bào)酬(獎(jiǎng)金等)的依據(jù);

　　5.由于錯(cuò)誤或舞弊而使一些賬戶項(xiàng)目對(duì)損失的敏感性;

　　6.重大或有負(fù)債;

　　7.通過(guò)一個(gè)賬戶處理大量的、復(fù)雜的和相同性質(zhì)的個(gè)別交易;

　　8.關(guān)聯(lián)方交易;

　　9.可能的違法行為、違約和利益沖突;

　　10.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重要性、性質(zhì)、復(fù)雜性和組成;

　　11.可能包含了高度主觀性的估計(jì)、分配或不確定性;

　　12.管理層的偏見(jiàn)。管理層是否有動(dòng)機(jī)將收益最大化或者小化;

　　13.管理層一直不愿意糾正已報(bào)告的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷;

　　14.與賬戶相關(guān)聯(lián)的核算與報(bào)告的復(fù)雜性;最

　　15.自前一個(gè)會(huì)計(jì)期間以來(lái)賬戶特征發(fā)生的改變(例如，新的復(fù)雜性、主觀性或交易的種類);

　　16.個(gè)別極其重大但不同的錯(cuò)報(bào)抵銷產(chǎn)生的影響。

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