2013注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》重點(diǎn)難點(diǎn)：第6章

　　五、實(shí)際執(zhí)行的重要性(P109)

　　(一)實(shí)際執(zhí)行的重要性含義

　　實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退�平�?/P>

　　如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。

　　(二)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮因素

　　1.對被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的過程中得到更新);

　　2.前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍;

　　3.根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。

　　(三)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗(yàn)值

　　(四)計(jì)劃的重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性之間的關(guān)系

圖6-3 實(shí)際執(zhí)行的重要性

　　審計(jì)過程中修改重要性水平(P109)

　　1.基本要求

　　注冊會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。

　　2.重要性水平修改的原因

　　(1)審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化(例如，被審計(jì)單位決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分);

　　(2)獲取新信息;

　　(3)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。

　　評價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)(P110)

　　【相關(guān)鏈接】

　　根據(jù)CSA第1101號第十條：錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的。

　　當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，錯(cuò)報(bào)還包括根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。

　　(一)錯(cuò)報(bào)的定義

　　錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。

　　(二)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生的事項(xiàng)

　　1.收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤;

　　2.遺漏某項(xiàng)金額或披露;

　　3.由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì);

　　4.注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)��?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。

　　(三)明顯微小錯(cuò)報(bào)1.明顯微小錯(cuò)報(bào)含義

　　注冊會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)。

　　2.明顯微小錯(cuò)報(bào)不需要累積

　　注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為明顯微小錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，因此對這類錯(cuò)報(bào)不需要累積。

　　3.“明顯微小錯(cuò)報(bào)”不等同于“不重大錯(cuò)報(bào)” 明顯微小錯(cuò)報(bào)的金額的數(shù)量級，無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。

　　4.明顯微小錯(cuò)報(bào)可能是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平5%，一般不超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的10%。

　　(四)累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào) 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中需要累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，主要包括以下三種情形：

　　(五)對審計(jì)過程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮

　　1.錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào);

　　2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)

　　審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險(xiǎn)水平更大的風(fēng)險(xiǎn)，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)連同審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)，可能超過重要性。

　　3.注冊會(huì)計(jì)師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的發(fā)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

　　【例題10·多選題】A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，下列說法中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有(BD )。(2011年)

　　A.未更正錯(cuò)報(bào)的金額不得超過明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值

　　B.A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯(cuò)報(bào)是否重大

　　C.A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求甲公司更正未更正錯(cuò)報(bào)

　　D.A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響

　　【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)。無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看，明顯微小錯(cuò)報(bào)都是明顯微不足道的，注冊會(huì)計(jì)師在評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)影響時(shí)不需要考慮明顯微小錯(cuò)報(bào)。選項(xiàng)C不恰當(dāng)。未更正錯(cuò)報(bào)是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中累積識(shí)別的提請被審計(jì)單位調(diào)整但是被審計(jì)單位已經(jīng)拒絕調(diào)整的錯(cuò)報(bào)。

　　相關(guān)推薦：

　　2013注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考情分析及框架結(jié)構(gòu)匯總

　　2013注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總

　　2013年注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》單元測試題20套

　　2012年注冊會(huì)計(jì)師考試真題及答案解析匯總