稅法講座詳細筆記（三）

　　八、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理(掌握)

　　要求退貨有兩種具體情況：

　　(一)能退票的前提下

　　1) 購買方在未付貨款并且未作賬務處理的情況下須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后如果未將記賬聯(lián)做賬務處理應在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上蓋“作廢”字樣并依次粘貼在存根聯(lián)后面該聯(lián)發(fā)票作廢即可

　　2) 如果銷售方已將記賬聯(lián)作賬務處理可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票將紅字專用發(fā)票的記賬聯(lián)撕下作為扣減當期銷項稅額的憑證存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下將從購買方收到的原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面并在上面注明原發(fā)票記賬聯(lián)和紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)的存放地點作為開具紅字專用發(fā)票的依據(jù)。未收到購買方退還的專用發(fā)票前銷售方不得扣減當期銷項稅額。屬于銷售折讓的銷售方應按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。

　　(二)不能退票或記賬了的前提下

　　在購買方已付貨款或者貨款未付作已作賬務處理發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)無法退還的情況下購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的《進貨退出或索取折讓證明單》送交銷售方作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。

　　銷售方拿到證明單后開紅字發(fā)票。銷售方以紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為扣減當期銷稅額的憑證;購買方以紅字專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為扣減進項稅額和進貨成本的憑證。

　　購買方收到紅字專用發(fā)票后應將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當期進項稅額中扣減。如不扣減造成不納稅或少納稅的屬于偷稅行為。

　　第三章 消費稅法

　　注意消費稅與增值稅關系：

　　j凡是交消費稅的貨物都是交過增值稅的(17%稅率)增值稅是普遍調(diào)節(jié)而消費稅是特殊調(diào)節(jié)。

　　k消費稅是價內(nèi)稅增值稅是價外稅

　　l納稅環(huán)節(jié)不同增值稅是多環(huán)節(jié)征而消費稅主要是生產(chǎn)環(huán)節(jié)(有特殊的)

　　第一節(jié) 納稅義務人

　　在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人為消費稅納稅義務人。

　　第二節(jié)的稅目、稅率

　　熟悉不要求背

　　知道有幾個屬于定額稅率：啤酒、黃酒、汽油、柴油。

　　P112

　　表下內(nèi)容為2002新變化內(nèi)容要掌握

　　卷煙消費稅稅率由比例稅率調(diào)整為從量定額和從價定率相結(jié)合計算應納稅額的復合計稅辦法。定額稅率為每標準箱(5000-應為50000支)

　　糧食白酒、薯類白酒計稅辦法由從價定率計算調(diào)整為從量定額和從價定率計算應納稅額的復合計稅辦法。

　　項目 定額稅率 比例稅率

　　1.每標準條50元以上的卷煙 每標準箱(5萬支)150元 45%

　　2.每標準條50元以下的卷煙 150元 30%

　　1.糧食白酒 每斤0.5元 25%

　　2.薯類白酒 每斤0.5元 15%

　　啤酒消費稅稅率單位稅額已調(diào)整。第一每噸啤酒出廠價格(含包裝物及包裝物押金)在3000元(含3000元不含增值稅)以上的單位稅額250元/噸;第二每噸啤酒出廠價格在3000元(不含增值稅)以下的單位稅額220元/噸;第三娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒單位稅額250元/噸。

　　注意：這里啤酒與增值稅處押金處理不同。在增值稅中是除啤酒、黃酒外并入銷售額計算增值稅。

　　包裝物押金對啤酒、黃酒計稅沒有影響。(是錯誤的)

　　包裝物押金對黃酒計稅沒有影響。(是正確的)

　　第三點是有關營業(yè)稅與消費稅的交叉屬特殊規(guī)則。

　　二、稅目適用范圍(大致看知道包括什么)

　　(二)酒及酒精(重點看)

　　幾種酒勾兌稅率從高。

　　對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒應當征收消費稅。(這里比前面多了商業(yè)商業(yè)是征增值稅的)

　　第三節(jié) 應納稅額的計算

　　一、銷售額的確定

　　主要是從價征收

　　銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　但下列款項不包括在內(nèi)：

　　(1) 承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的。

　　(2) 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　一般情況下與計算增值稅銷項稅額的銷售額是一樣。