稅法講座詳細(xì)筆記（三）

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　　實(shí)行從價(jià)定率法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)也不論在會(huì)計(jì)上如何核算均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。

　　押金處理：但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。(與增值稅一樣)

　　對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售又另外收取押金的包裝物的押金凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　(注意：這一點(diǎn)是針對(duì)從價(jià)征收的。差異會(huì)影響啤酒稅率的選擇但不影響黃酒。)

　　以外匯結(jié)算銷售額的其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)(中間價(jià))。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率確定后1年內(nèi)不得變更。

　　二、銷售數(shù)量的確定

　　(五)卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格。調(diào)撥價(jià)格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)卷煙交易市場(chǎng)與購(gòu)貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格。計(jì)稅調(diào)撥價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照中國(guó)煙草交易足以和各省煙草交易(定貨)會(huì)2000年各牌號(hào)、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價(jià)格確定。核定價(jià)格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)格倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。

　　某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格=該牌號(hào)規(guī)模卷煙市價(jià)零售價(jià)格÷(1+35%)

　　稅務(wù)局認(rèn)定價(jià)格實(shí)際銷售價(jià)格哪個(gè)高按哪個(gè)交。

　　三、從價(jià)定率計(jì)算辦法和從量定額計(jì)算辦法

　　公式：

　　實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

　　實(shí)行從理定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

　　復(fù)合計(jì)稅辦法：

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率

　　換算標(biāo)準(zhǔn)：知道要換算即可

　　納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。(特例情況與增值稅規(guī)定不同計(jì)稅時(shí)計(jì)增值稅、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)是不一樣的)

　　例2看

　　如果改為：j每噸收取包裝物押金300元;k當(dāng)月其他應(yīng)收款賬上有3000元包裝物押金到期未收回。計(jì)算本月應(yīng)交消費(fèi)稅、增值稅。

　　消費(fèi)稅=100×250(2800+300>3000)=25000元

　　增值稅=[2800×100+3000/(1+17%)]×17%

　　可以看出計(jì)稅依據(jù)不同

　　例3注意與增值稅不同增值稅為平均價(jià)格而消費(fèi)稅為最高價(jià)格。

　　四、應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除

　　由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購(gòu)已繳稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

　　僅限于八種貨物：煙絲、酒和酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車。

　　原則：

　　j生產(chǎn)環(huán)節(jié)可以抵(零售環(huán)節(jié)沒(méi)有抵稅問(wèn)題限于工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn))

　　k能抵稅的都是在同一個(gè)稅目中的連續(xù)生產(chǎn)(同一稅目才可抵)

　　l酒、汽油、柴油、小汽車不能抵。

　　公式：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外的×的外購(gòu)應(yīng)稅消

　　應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)51Test的費(fèi)品適用稅率(注意買價(jià)是不含增值稅)

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外的=的期初庫(kù)存的外購(gòu)的+的當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)

　　購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)51Test的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)51Test稅消費(fèi)品的買價(jià)

　　使用的是倒擠的方法

　　納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶寶石的已納稅款。

　　下一段為特殊情況看一下

　　允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。

　　第四節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

　　一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品(最終環(huán)節(jié)交消費(fèi)稅)

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅。