2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》精講筆記：第十二章(4)

　　第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

　　直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損

　　間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

　　一、收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

　　貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。

　　非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，即按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

　　【例題·多選題】企業(yè)按照公允價(jià)值確定收入的收入形式包括( )。

　　A.債務(wù)的豁免

　　B.股權(quán)投資

　　C.勞務(wù)

　　D.不準(zhǔn)備持有到期的債券投資

　　[答案]BCD

　　【學(xué)習(xí)提示】這部分的學(xué)習(xí)內(nèi)容繁瑣，可分三個(gè)要點(diǎn)掌握：一般收入的確認(rèn);特殊收入的確認(rèn);處置財(cái)產(chǎn)收入的確認(rèn)。

　　(一)一般收入的確認(rèn)

　　除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

　　(1)銷售貨物收入確認(rèn)的一般規(guī)定——企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;②企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制;③收入的金額能夠可靠地計(jì)量;④已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　【解釋】所得稅確認(rèn)收入的四條基本原則已和會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則確認(rèn)收入的五條原則非常貼近。但是稅法還規(guī)范了各類收入的確認(rèn)時(shí)間。

　　(2)提供勞務(wù)收入確認(rèn)的一般規(guī)定——企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計(jì)量;②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

　　企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：①已完工作的測(cè)量;②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;③發(fā)生成本占總成本的比例。

　　企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入;同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

　　【例題·多選題】企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法( )。

　　A.發(fā)生收入占總收入的比例

　　B.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例

　　C.發(fā)生成本占總成本的比例

　　D.已完工作的測(cè)量

　　[答案]BCD

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