2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第十二章(4)

　　3.辨析實物捐贈過程中的收入問題

　　企業(yè)受贈的捐贈收入和贈出的捐贈支出，都會涉及收入問題。

　　(1)受贈——企業(yè)接受的捐贈，不論接受的是貨幣捐贈還是實物捐贈，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，通過營業(yè)外收入賬戶計入當期損益，從而并入應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，但不包括由受贈企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費。

　　【例題·計算題】(關(guān)于受贈的例題)某企業(yè)接受一批材料捐贈，捐贈方無償提供市場價格的增值稅發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元;受贈方自行支付運費0.3萬元，則：

　　該批材料入賬時接受捐贈收入金額=10+1.7=11.7(萬元)

　　該批材料可抵扣進項稅=1.7+0.3×7%=1.72(萬元)

　　該批材料賬面成本=10+0.3×(1-7%)=10.28(萬元)。

　　(2)贈出——企業(yè)將貨物用于捐贈，一方面要視同銷售找出公允價與該資產(chǎn)成本之間的差額(視同毛利)計入計稅所得;另一方面按規(guī)定衡量該捐贈是公益性捐贈還是非公益性捐贈，如果是公益性捐贈是否超過了規(guī)定的捐贈限額。

　　【例題·計算題】(關(guān)于贈出的例題)某企業(yè)將自產(chǎn)貨物一批通過政府部門捐贈給貧困地區(qū)，該批貨物賬面成本80萬元，同類市場價格100萬元(不含稅)。則政策思路有兩個(存在爭議)：

　　第一種處理方法：

　　借：營業(yè)外支出——捐贈 收入+增值稅

　　貸：銷售收入 同類不含增值稅價格或組價

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 同類不含增值稅價格或組價×增值稅率

　　首先，看作視同銷售，該企業(yè)視同銷售收入100萬元，視同銷售成本80萬元。這樣算出的視同銷售毛利20萬元。

　　其次，該企業(yè)應(yīng)按照同類市場價格計算增值稅銷項稅=100×17%=17(萬元)，確定該企業(yè)捐贈總成本=100+17=117(萬元)，與捐贈限額(會計利潤總額的12%)對比看是否超限額。

　　借：營業(yè)外支出——捐贈支出 117

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅) 17

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 80

　　貸：產(chǎn)成品 80

　　第二種處理方法：

　　借：營業(yè)外支出——捐贈 成本+增值稅

　　貸：產(chǎn)成品或商品 成本

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 同類不含增值稅價格或組價×增值稅率

　　按照《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》處理，新會計準則是否如此處理存在爭議。

　　借：營業(yè)外支出——捐贈支出 97

　　貸：產(chǎn)成品 80

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅) 17

　　上述兩種方法在新會計準則中沒有明確的規(guī)定