二、不征稅收入和免稅收入P311
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收入種類 |
范圍 |
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不征稅收入 |
收入總額中的下列收入為不征稅收入 1.財(cái)政撥款 2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 |
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免稅收入 |
企業(yè)的下列收入為免稅收入 1.國債利息收入 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 4.符合條件的非營利組織的收入 |
【例題·多選】以下屬于企業(yè)所得稅收入不征稅的項(xiàng)目有( )。
A.企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金
B.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益
C.企業(yè)取得的，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金
D.國債利息收入
[答案]AC
三、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍P313
(一)稅前扣除項(xiàng)目的原則
包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。
【例題·多選】以下不屬于企業(yè)所得稅稅前扣除原則的是( )。
A.合理性原則 B.相關(guān)性原則
C.穩(wěn)健性原則 D.收付實(shí)現(xiàn)制原則
[答案]CD
(二)扣除項(xiàng)目的范圍
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
在實(shí)際中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)還應(yīng)注意三方面的內(nèi)容：①企業(yè)發(fā)生的支出就當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。②企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。③除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。
1.成本，是指企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本。
【注意兩個(gè)問題】
第一個(gè)問題，與出口退稅結(jié)合掌握，企業(yè)外銷貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅。
【例題·計(jì)算】某出口實(shí)行先征后退政策的外貿(mào)企業(yè)收購一批貨物出口，收購時(shí)取得了增值稅的專用發(fā)票，注明價(jià)款100萬元，增值稅17萬元，該外貿(mào)企業(yè)出口收入(FOB)折合人民幣150萬元，貨物退稅率13%，則其外銷成本是多少?
[答案]該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)=100×(17%-13%)=4萬元，其外銷成本是100+4=104萬元。
【例題·計(jì)算】某出口實(shí)行免抵退稅政策的工業(yè)企業(yè)自產(chǎn)一批貨物出口，該企業(yè)該批貨物制造成本100萬元(不含出口須轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅)，出口收入(FOB)折合人民幣150萬元，貨物退稅率13%，則其外銷成本是多少?
[答案]該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)=150×(17%-13%)=6萬元，其外銷成本是100+6=106萬元。
第二個(gè)問題，視同銷售收入要與視同銷售成本匹配。
2.費(fèi)用，可扣除的費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。
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費(fèi)用項(xiàng)目 |
應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問題 |
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銷售費(fèi)用 |
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支； |
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管理費(fèi)用 |
（1）工會經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)是否超支 （2）招待費(fèi)是否超支 （3）保險(xiǎn)費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn) |
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財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
（1）利息費(fèi)用是否超過標(biāo)準(zhǔn)（金融機(jī)構(gòu)同類同期）； （2）借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分。 |
3.稅金，可扣除的稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅基及附加。
得稅前可扣除的稅金圖示：
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準(zhǔn)予扣除的稅金的方式 |
可扣除稅金舉例 | |
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在發(fā)生當(dāng)期扣除 |
通過計(jì)入銷售稅金及附加在當(dāng)期扣除 |
消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等銷售稅金及附加 |
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通過計(jì)入管理費(fèi)在當(dāng)期扣除 |
房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等 | |
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在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢? |
車輛購置稅、購置消費(fèi)品（如小轎車等）不得抵扣的增值稅等 | |
【例題·判斷】所得稅前準(zhǔn)予扣除的稅金有兩種方式：一是在發(fā)生當(dāng)期扣除;二是在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢? )
[答案]√
【例題·多選】可以當(dāng)期直接或分期間接分?jǐn)傇谒枚惽翱鄢亩惤鸢? )。
A.購買材料允許抵扣的增值稅 B.購置小轎車不得抵扣的增值稅
C.出口關(guān)稅 D.企業(yè)所得稅
[答案]BC
【例題·計(jì)算】某企業(yè)當(dāng)期銷售貨物實(shí)際交納增值稅20萬元、消費(fèi)稅15萬元、城建稅2.45萬元、教育費(fèi)附加1.05萬元，還交納房產(chǎn)稅1萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬元、印花稅0.6萬元，企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計(jì)為：
15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6萬元
其中：隨銷售稅金及附加在所得稅前扣除15+2.45+1.05=18.5萬元
隨管理費(fèi)在所得稅前扣除1+0.5+0.6=2.1萬元
4.損失。
5.其他支出。
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