2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第十二章(4)

　　13.公益性捐贈支出

　　首先以捐贈渠道和捐贈對象兩個標(biāo)準(zhǔn)來區(qū)分公益性捐贈支出與非公益性捐贈支出。前者按比例在所得稅前扣除;后者不得在所得稅前扣除。

　　公益性捐贈支出的條件是“雙規(guī)”——規(guī)定渠道、規(guī)定對象。

　　渠道——公益性社會團(tuán)體或縣以上(含)人民政府及其部門。

　　對象——《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)。如扶貧救災(zāi)、教科文衛(wèi)體事業(yè)、環(huán)保、社會公共設(shè)施建設(shè)、捐贈住房作廉租房、其他。

　　【基本規(guī)定】

　　企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　這里的年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

　　【例題·計算題】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元，當(dāng)年通過政府機(jī)關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈50萬元，其當(dāng)年公益性捐贈的調(diào)整金額是多少?

　　【答案及解析】

　　其當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟(jì)性捐贈限額為：300×12%=36(萬元)

　　該企業(yè)當(dāng)年公益救濟(jì)性捐贈超支額為：50-36=14(萬元)。

　　【例題·計算題】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元，當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機(jī)關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈30萬元，其當(dāng)年公益性捐贈的調(diào)整金額是多少?

　　【答案及解析】

　　其當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟(jì)性捐贈限額為：300×12%=36(萬元)

　　該企業(yè)當(dāng)年公益救濟(jì)性捐贈超支額為10萬元。

　　14.有關(guān)資產(chǎn)的費用

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用、按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M用

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計算分?jǐn)偟�，�?zhǔn)予扣除。

　　16.資產(chǎn)損失

　　企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除;企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2008年毀損一批庫存材料，賬面成本10139.5元(含運(yùn)費139.5元)，保險公司審理后同意賠付8000元，該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核和確認(rèn)，在所得稅前可扣除的損失金額為( )。

　　A.2139.5元 B.3850元 C.2863.22元 D.2900元

　　[答案]B

　　[解析]不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

　　不得抵扣的進(jìn)項稅=(10139.5-139.5)×17%+139.5/(1-7%)×7%=1710.5(元)。

　　在所得稅前可扣除的損失金額為：10139.5+1710.5-8000=3850(元)。

　　17.其他

　　依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項目。如合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費等。

　　四、不得扣除的項目

　　企業(yè)所得稅前不得扣除的項目：

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;

　　(2)企業(yè)所得稅稅款;

　　(3)稅收滯納金;

　　(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

　　(5)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出;

　　(6)贊助支出(指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出);

　　(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出(指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金);

　　(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除;

　　(9)與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　【例題·判斷題】在計算企業(yè)的納稅所得額時，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除。( )(2008年)

　　[答案]√

　　【例題·多選題】在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目是( )。

　　A.為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出

　　B.利潤分紅支出

　　C.企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款(違約金)

　　D.違反《食品衛(wèi)生法》被政府處以的罰款

　　[答案]ABD

　　五、虧損彌補(bǔ)(掌握)

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

　　企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

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