(4)債務(wù)重組的所得稅問(wèn)題
債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組的方式主要包括以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、低于債務(wù)成本的金額清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件，以及以上方式的組合等。債務(wù)重組中債權(quán)人往往對(duì)債務(wù)人的償債義務(wù)作出一定程度的讓步，因此這部分讓步的金額應(yīng)當(dāng)作為債務(wù)人的收入。如果是用貨物抵債，貨物還要視同銷售。
【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)2008年12月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫(kù)存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)25.4萬(wàn)元，該批庫(kù)存商品的賬面成本為16萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)為20萬(wàn)元，該批商品的增值稅稅率為17%，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。假定城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不予考慮。甲企業(yè)的該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅是多少? 乙企業(yè)的債務(wù)重組損失是多少?
【答案及解析】
�、偌灼髽I(yè)作為債務(wù)人應(yīng)先按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)計(jì)算貨物轉(zhuǎn)讓所得的所得稅。計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可以扣除該貨物的成本和繳納的增值稅金。
甲企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付賬款 25.4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3.4
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 2
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16
貸：庫(kù)存商品 16
因該重組事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額=20-16+2=6(萬(wàn)元)
或甲企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)整體收益=25.4-20×(1+17%)+(20-16)=6(萬(wàn)元)
(6萬(wàn)元含兩方面的所得：此項(xiàng)債務(wù)重組利得2萬(wàn)元和貨物銷售所得4萬(wàn)元，甲債務(wù)重組利得2萬(wàn)元填于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一第23行。)
�、诩灼髽I(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅=6×25%=1.5(萬(wàn)元)
�、垡移髽I(yè)有債務(wù)重組損失=25.4-20×(1+17%)=2(萬(wàn)元)
(乙企業(yè)該項(xiàng)債務(wù)重組損失2萬(wàn)元填于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表二第20行。)
乙企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：庫(kù)存商品 20
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3.4
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 2
貸：應(yīng)收賬款 25.4
(三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)
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分類 |
具體處置資產(chǎn)行為 |
計(jì)量 |
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內(nèi)部處置資產(chǎn)——所有權(quán)在形式和內(nèi)容上均不變，不視同銷售確認(rèn)收入（將資產(chǎn)移至境外的除外） |
（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 （2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 （3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)） （4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 （5）上述兩種或兩種以上情形的混合 （6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 |
相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算 |
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資產(chǎn)移送他人——所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入 |
（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售 （2）用于交際應(yīng)酬 （3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 （4）用于股息分配 （5）用于對(duì)外捐贈(zèng) （6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 |
屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入 |
自2008年1月1日起，企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的規(guī)定執(zhí)行，對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，也按此規(guī)定執(zhí)行。
【例題·多選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有( )。
A.將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣 B.將資產(chǎn)用于對(duì)外贈(zèng)送
C.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用
[答案]CD
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