2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第十二章(4)

　　5.借款費用

　　(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)企業(yè)為購置、建造同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

　　【例題·計算】某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2008年1月1日至12月30日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬元，該廠房于2008年10月31日達(dá)到可使用狀態(tài)交付使用，11月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費用是多少?

　　【答案及解析】固定資產(chǎn)購建期間的合理的利息費用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

　　該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費用=32÷12×2 =5.33(萬元)

　　6.匯兌損失

　　除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

　　7.業(yè)務(wù)招待費

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　【解釋】第一，計算基數(shù)的收入范圍是當(dāng)年銷售(營業(yè))收入，銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(收取資產(chǎn)租金或使用費)收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益。

　　第二，需要作兩個標(biāo)準(zhǔn)的計算并進(jìn)行比較，將年銷售(營業(yè))收入的5‰與實際招待費開支的60%比大小，以其小者作為可扣除金額。

　　第三，業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)與廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的計算基數(shù)一致。

　　【例題·計算】某企業(yè)2008年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利使用權(quán)收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)收入200萬元，捐贈收入20萬元，債務(wù)重組收益10萬元，當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是多少?

　　【答案及解析】確定計算招待費的基數(shù)=3000+300+100+600=4000(萬元)

　　轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)、捐贈收入、債務(wù)重組收益均屬于營業(yè)外收入范疇，不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的收入基數(shù)。

　　第一標(biāo)準(zhǔn)為發(fā)生額6折：30×60%=18(萬元);

　　第二標(biāo)準(zhǔn)為限度計算：4000×5‰=20(萬元)。

　　兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是18萬元。

　　【例題·計算】某企業(yè)2008年銷售貨物收入2000萬元，出租固定資產(chǎn)取租金100萬元，提供勞務(wù)收入300萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入200萬元，投資收益80萬元，當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是多少?

　　【答案及解析】確定計算招待費的收入基數(shù)=2000+100+300+600=3000(萬元)

　　第一標(biāo)準(zhǔn)為發(fā)生額6折：30×60%=18(萬元);

　　第二標(biāo)準(zhǔn)為限度計算：3000×5‰=15(萬元)。

　　兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是15萬元。

　　8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

　　企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　【相關(guān)鏈接】注意四個問題：

　　第一，注意業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費不是同一個概念。

　　業(yè)務(wù)招待費是管理、購銷等各個部門業(yè)務(wù)需要而進(jìn)行的交際應(yīng)酬的開支，如請客吃飯、娛樂等等，發(fā)生在各個部門的交際應(yīng)酬費都?xì)w集在管理費——業(yè)務(wù)招待費中。先按60%再算限度比大小，擇小者扣除。

　　廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計入銷售費用。有一個限度計算。

　　第二，業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的計算限度的基數(shù)都是銷售(營業(yè))收入，不是企業(yè)全部收入。銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(收取資產(chǎn)租金或使用費)收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益。

　　第三，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計制度的暫時性差異;而業(yè)務(wù)招待費的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計制度的永久性差異。

　　第四，要注意廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費與贊助費的區(qū)別，廣告支出的三個條件是：通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作;已支付費用并取得相應(yīng)發(fā)票;通過一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費在所得稅前不得列支。

　　【例題·單選題】下列各項中收入，能作為業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額計算依據(jù)的是( )。

　　A.讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入 B.讓渡商標(biāo)權(quán)所有權(quán)的收入

　　C.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的收入 D.接受捐贈的收入

　　[答案]A

　　[解析]A選項屬于其他業(yè)務(wù)收入，可作為招待費等的計算基數(shù);BCD選項屬于營業(yè)外收入不可作為招待費等的計算基數(shù)。

　　9.環(huán)境保護(hù)專項資金

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　10.保險費

　　11.租賃費

　　企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費的扣除，按下列辦法處理：

　　(1)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，應(yīng)當(dāng)按照租賃期限均勻扣除。

　　(2)融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

　　【例題·計算題】某企業(yè)自2009年5月1日起租入一幢門面房用作產(chǎn)品展示廳，一次支付1年租金24萬元，則計入2009年成本費用的租金額是多少?

　　【答案及解析】按照受益期，2009年有8個月租用該房屋，則計入2009年成本費用的租金額是24萬元÷12個月×8個月=16(萬元)。

　　12.勞動保護(hù)費

　　合理的勞動保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。

　　2011年注冊會計師考試《稅法》精講筆記匯總

　　2011年CPA考試各科目特點分析及復(fù)習(xí)建議匯總

　　2011年注冊會計師考試各科目章節(jié)重點匯總

　　2011年注冊會計師考試《稅法》章節(jié)習(xí)題匯總