2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第十三章(7)

　　第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計算

　　一、 工資薪金所得應(yīng)納稅額的計算

　　(一)工資薪金所得的范圍和特點

　　工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　【注意辨析】(1)獎金。獎金是指所有具有工資性質(zhì)的獎金，免稅獎金的范圍在稅法中另有規(guī)定。(2)勞動分紅。勞動分紅與投資分紅不屬于一個范疇。

　　關(guān)于工資薪金所得范圍的其它規(guī)定：

　　(1)個人內(nèi)退，在沒達(dá)到法定退休年齡之前從原任職單位取得的一次性補(bǔ)償收入和工資薪金收入都應(yīng)按照規(guī)定征稅，不能享受正式退休人員工資的免稅待遇。

　　(2)單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

　　(3)對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。(法定的“五險一金”不作為職工的所得，其他的免稅之外的保險金應(yīng)作為員工所得)

　　(4)單位為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅;因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。

　　(5)退休人員再任職取得的收入，在減除按《個人所得稅法》規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

　　(6)住房制度改革期間，按照縣以上人民政府規(guī)定的房改成本價向職工售房，免征個人所得稅。除上述符合規(guī)定的情形外，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此實際支付購房款低于該房屋的購置或建造成本，此項少支出的差價部分，按“工資薪金所得”項目征稅。

　　(二)工資薪金所得的計稅依據(jù)

　　應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-2000(生計費)

　　外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員附加減除費用2800元：

　　(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;

　　(2)應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家;

　　(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個人;

　　(4)財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

　　應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-(2000+2800)元

　　(三)適用稅率

　　適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率從5%~45%。(考試計算時會提供該稅率表)

　　(四)應(yīng)納稅額計算公式

　　按月計稅：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-2000元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【例13-1】假定某納稅人2008年5月工資4 200元,該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定。計算其當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅稅額。

　　(1)應(yīng)納稅所得額=4 200-2 000=2 200(元)

　　(2)應(yīng)納稅額=2 200×15%-l25=205(元)

　　【例13-2】假定某外商投資企業(yè)中工作的美國專家(假設(shè)為非居民納稅人)，2008年5月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入l0 400元人民幣。請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。

　　(1)應(yīng)納稅所得額=10 400-(2 000+2 800)=5 600(元)

　　(2)應(yīng)納稅額=5 600×20%-375=745(元)

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