2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第十三章(7)

　　3.內(nèi)退從原任職單位取得的一次性收入

　　個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資薪金合并后，減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。

　　【例題·計算題】某人月薪2200元，于2009年3月辦理內(nèi)退手續(xù)(比正常退休提前5年)，取得一次性收入60000元。內(nèi)退后，仍保留其原工資標(biāo)準(zhǔn)2200元，但不享受今后的漲薪，則其取得一次性收入當(dāng)月應(yīng)納多少個人所得稅?

　　計算過程：

　　①將一次性收入按至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均：60000/(5年×12個月)=1000(元);

　�、谂c當(dāng)月工資薪金合并找適用稅率：1000(平均結(jié)果)+2200(當(dāng)月工資)-2000(生計費)=1200(元);適用10%的稅率，速算扣除數(shù)25;

　　③用當(dāng)月收入總額扣生計費計算稅額：(60000+2200-2000)×10%-25=5995(元)。

　　4.解除勞動關(guān)系一次性補償收入

　　個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括經(jīng)濟(jì)補償金、生活補助費和其他補助費用)其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過部分按規(guī)定征收個人所得稅。個人領(lǐng)取一次性收入時，按政府規(guī)定繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費可予以扣除。

　　企業(yè)按國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入免征個人所得稅。

　　【例題·計算題】2009年3月，某單位增效減員與在單位工作了10年的張三解除勞動關(guān)系，張三取得一次性補償收入10萬元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資20000元，則張三該項收入應(yīng)納的個人所得稅是多少?

　�、儆嬎忝庹黝~=2萬元×3=6(萬元)

　　②按其工作年限平攤其應(yīng)稅收入，即其工作多少年，就將應(yīng)稅收入看作多少個月的工資，最后再推回全部應(yīng)納稅額：

　　視同月應(yīng)納稅所得額=(100000-60000)/10年-2000=2000(元)

　�、蹜�(yīng)納稅=(2000×10%-25)×10=175×10=1750(元)。

　　【例題·計算題】2009年3月，某單位增效減員與在單位工作了16年的李四解除勞動關(guān)系，李四取得一次性補償收入10萬元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資20000元，則李四該項收入應(yīng)納個人所得稅1300元，具體計算過程：

　�、儆嬎忝庹黝~=2萬元×3=6(萬元)

　　②按其工作年限平攤其應(yīng)稅收入，即其工作多少年，就將應(yīng)稅收入看作多少個月的工資，但最多不能超過12個月，最后再推回全部應(yīng)納稅額：視同月應(yīng)納稅所得額=(100000-60000)/12年-2000=1333.33(元)

　　③應(yīng)納稅=(1333.33×10%-25)×12=108.33×12=1300(元)

　　5.個人退職費(國家稅務(wù)總局已對此文件宣布失效或廢止，但教材未刪除)

　　符合規(guī)定的退職費屬于個人所得稅的免稅項目;但不符合規(guī)定的退職費應(yīng)照章征稅。個人一次取得不符合規(guī)定的退職費收入的，可將其視為一次取得數(shù)月工資薪金，并以原每月工資薪金總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資。超過六個月的，按六個月計算。

　　6.個人股票期權(quán)所得個人所得稅的征稅方法

　　實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予該企業(yè)員工的股票期權(quán)所得，應(yīng)按《個人所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定征收個人所得稅。

　　企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。

　　上述“某一特定價格”被稱為“授予價”或“施權(quán)價”，即根據(jù)股票期權(quán)計劃可以購買股票的價格，一般為股票期權(quán)授予日的市場價格或該價格的折扣價格，也可以是按照事先設(shè)定的計算方法約定的價格;“授予日”，也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期;“行權(quán)”，也稱“執(zhí)行”，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計劃選擇購買股票的過程;員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日”，也稱“購買日

　　【特別說明】第一，對于公司雇員取得不可公開交易的股票期權(quán)與可公開交易的股票期權(quán)的計稅規(guī)定不同。第二，取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得可與當(dāng)月取得的工資收入分別繳稅。也就是說，納稅人取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得不用并入當(dāng)月取得的工資收入一并計算稅款，而是分別按規(guī)定計算個人所得稅。第三，單獨計算稅額公式的規(guī)定月份數(shù)是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式的工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。上述境內(nèi)工作期間月份數(shù)，包括為取得和行使股票期權(quán)而在中國境內(nèi)工作期間的月份數(shù)。即在可行權(quán)以前必須履行工作義務(wù)的月份數(shù)。

　　【例題·計算】某企業(yè)員工小李月薪5000元，公司按照股權(quán)激勵計劃授予其股票期權(quán)(該期權(quán)不可公開交易)，承諾小李在企業(yè)工作自2008年8月至2009年3月須履行工作義務(wù)8個月，則以每股1元的面值購買該企業(yè)股票20000股。2008年8月小李得到期權(quán)時不對此行為納稅;2009年3月小李行權(quán)時，該股票市價每股2.5元，小李月薪和行權(quán)所得都各自按照工資薪金納稅：

　　小李5000元月薪應(yīng)納稅：(5000-2000)×15%-125=325(元)

　　小李股票行權(quán)所得應(yīng)納稅：

　　應(yīng)納稅所得額=20000×(2.5-1)=30000(元)

　　應(yīng)單獨計算稅額=(30000/8×15%-125)×8=3500(元)

　　小李當(dāng)月共繳納個人所得稅=325+3500=3825(元)

　　【例題·單選】中國公民潘某為外資企業(yè)工作人員，2008年全年被派往境外工作，每月工資12000元。2007年3月潘某獲得境外上市公司股票期權(quán)并在當(dāng)年行權(quán)，2008年3月轉(zhuǎn)讓了該股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得500000元人民幣。按我國稅法規(guī)定，潘某2008年的所得應(yīng)繳納個人所得稅( )元。

　　A.15480 B.20640 C.62780 D.112780

　　[答案]D

　　[解析]2008年的所得應(yīng)繳納個人所得稅=500000×20%+[(12000-4800)×20%-375]×12=112780(萬元)。2007年潘某行權(quán)時，已按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納過個人所得稅。2008年將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時，只需按獲得的高于購買日公平市場價的差額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票的，需計算繳納個人所得稅。

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