2011注冊會計(jì)師《稅法》精講筆記：第十三章(7)

　　7.兩處以上取得工資薪金收入的情況

　　【解釋】納稅人兩處以上取得工資薪金所得的，只能扣除一次生計(jì)費(fèi)。即由雇用單位扣除生計(jì)費(fèi)，派遣單位不能對其重復(fù)扣除生計(jì)費(fèi);在各支付單位源泉扣稅之后，個人還應(yīng)按月將各處取得的工資薪金合計(jì)匯總計(jì)算稅款，并選擇固定稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳，多退少補(bǔ)(補(bǔ)的情況居多)。具體申報(bào)期限由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　【例題·計(jì)算】一位中國公民同時在兩個單位任職,從派遣單位A每月取得工薪收入1500元,從合資企業(yè)B單位每月取得工薪收入7400元。該公民每月應(yīng)申報(bào)補(bǔ)稅175元。按規(guī)定：

　　A單位每月為其扣稅1500×10%-25=125(元)

　　B單位每月為其扣稅(7400-2000)×20%-375=705(元)

　　該公民每月應(yīng)納稅額=(1500+7400-2000)×20%-375=1005(元)

　　申報(bào)補(bǔ)稅=1005-(125+705)=175(元)

　　8. 名義工資與實(shí)際工資不一致的情況

　　對可提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣(介紹)單位的,按實(shí)際工資納稅。

　　(六)在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題。

　　1.有關(guān)規(guī)定項(xiàng)目如下：

　　(1)關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定。根據(jù)稅法規(guī)定，屬于來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工作薪金。

　　(2)在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183日的個人，在計(jì)稅時應(yīng)適用下述公式：

　　應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額)×(當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))

　　(3)在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183日但不滿1年的個人，在計(jì)稅時應(yīng)適用下述公式：

　　應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))

　　(4)2在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿1年而不超過5年的個人，在計(jì)稅時應(yīng)適用下述公式：

　　應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×[1-(當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額)×(當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))]

　　2.歸納與說明

　　(1)在中國境內(nèi)無住所的個人，我國對其實(shí)施稅收管轄權(quán)的范圍，隨著其居住時間的增長而擴(kuò)大。從不足90天(協(xié)定期間183天)，到1年，再到5年，隨時間段的增長，應(yīng)稅所得來源的范圍不斷擴(kuò)大。

　　(2)2004年7月1日開始實(shí)施的計(jì)稅公式，更好體現(xiàn)了非居民納稅人的來自境外所得不在我國納稅的原則。明確了境內(nèi)所得與境外所得在計(jì)算上的劃分方法。

　　(3)高管人員執(zhí)行職務(wù)期間，我國境內(nèi)支付的所得，不分其實(shí)際居住在境內(nèi)或境外，均在我國申報(bào)納稅。境外支付的所得，按上述規(guī)定的時間衡量是否在我國納稅。

　　(4)中國境內(nèi)無住所個人，按時間衡量其納稅義務(wù)范圍時，居住滿5年以上的，應(yīng)就其世界范圍所得在我國納稅。但若其5年后的某一年在我國居住時間不到一年，依然只就該年其來源于我國境內(nèi)的所得計(jì)征個人所得稅。

　　(5)上述個人凡工作不滿一個月的，應(yīng)進(jìn)行推算，步驟如下：

　�、侔慈展べY和實(shí)際工作天數(shù)推算成月工資;

　�、诎丛鹿べY計(jì)算全月稅款水平;

　�、蹖⑷�月稅款水平按其實(shí)際工作天數(shù)折算實(shí)際天數(shù)應(yīng)納的稅款。

　　【例題·單選】韓國居民崔先生受其供職的境外公司委派，來華從事設(shè)備安裝調(diào)試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國體育彩票中獎收入20000元。崔先生應(yīng)在中國繳納個人所得稅( )。(2002年)

　　A.4000元 B.5650元

　　C.9650元 D.10250元

　　[答案]A

　　[解析]首先判斷崔先生為我國非居民納稅人，由于在華不超過90天，其境外支付不由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金不在我國納稅(用公式套算時，境內(nèi)支付工資因素為0，稅額計(jì)算結(jié)果也為0)。而體彩中獎20000元作為來源于我國境內(nèi)的偶然所得，應(yīng)在我國納稅：20000×20%=4000(元)。

　　【例題·分析】約翰先生在我國無住所,但自2004年6月28日始一直在我國居住。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,應(yīng)當(dāng)從哪一年起不再實(shí)施免稅，而對約翰先生來源于中國境內(nèi)與境外的全部所得征收個人所得稅?

　　[解析]約翰先生2004年的納稅年度內(nèi)在我國沒有居住滿1年，但在2005至2009年的納稅年度內(nèi)在我國居住已滿5年。在我國境內(nèi)無住所的個人，在我國境內(nèi)居住滿5年的，就其世界范圍所得在我國納稅。所以，當(dāng)從2010年起對約翰先生來源于中國境內(nèi)與境外的全部所得征收個人所得稅。

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