2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第十三章(7)

　　二、勞務(wù)報酬所得的征稅問題

　　(一)勞務(wù)報酬所得的內(nèi)容

　　勞務(wù)報酬所得，是指個人獨立從事非雇傭的設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)的報酬所得。

　　【注意辨析】勞務(wù)報酬(獨立、非雇傭)與工資薪金(非獨立、雇傭)的差別。從任職受雇單位取得的所得是工資薪金所得(獨生子女補貼、托兒補助費等等特殊補助除外);個人獨立從事非雇用勞務(wù)活動取得的所得是勞務(wù)報酬所得。個人兼職取得的收入，按照勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅。

　　對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。

　　(二)應(yīng)納稅所得額的計算

　　1.應(yīng)納稅所得額的確定

　　每次收入不足4000元的

　　應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元

　　每次收入4000元以上的

　　應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

　　2.關(guān)于“次”的規(guī)定

　　勞務(wù)報酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項目的特點，分別規(guī)定為：

　　①只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

　�、趯儆谕�一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

　　(三)適用稅率

　　勞務(wù)報酬所得適用20%的比例稅率;但是，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。

　　【重要提示】(1)實施超額累進加征的依據(jù)的超2萬或5萬，指的是應(yīng)納稅所得額而不是收入額。

　　(2)考生須記憶勞務(wù)報酬所得的稅率。

　　(四)應(yīng)納稅額計算公式

　　按次計稅：

　　①每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%

　�、诿看问杖腩~4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%

　�、勖看问杖氲膽�(yīng)稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【例題·判斷】王某為國內(nèi)一大學(xué)的著名教授,他經(jīng)常到全國各地進行演講。七月,他在一大學(xué)就環(huán)保問題連續(xù)演講兩次,分別獲演講費3000元和5000元。因此,王某應(yīng)繳個人所得稅1240元。(1998年)

　　[答案]×

　　[解析]考核考生對勞務(wù)報酬所得“次”的理解。勞務(wù)報酬所得，屬于同一事項連續(xù)取得的，應(yīng)以一個月內(nèi)取得的收入為一次。則王某應(yīng)納稅額=(3000+5000)×(1-20%)×20%=1280元。

　　【例題·計算】某演員一次獲得表演收入60000元，其應(yīng)適用于加征5成的情況。

　　應(yīng)納稅所得額=60000×(1-20%)=48000(元)

　　應(yīng)納個人所得稅稅額=48000×30%-2000=12400(元)。

　　(五)勞務(wù)報酬所得為納稅人代付稅款(不含稅所得)的特殊計稅

　　代付稅款(不含稅所得)的計算公式

　　(1)不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以下的：

　　應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　(2)不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以上的：

　　應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]

　　或：應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷?lián)Q算系數(shù)

　　關(guān)于換算系數(shù)：

　　適用20%稅率的，換算系數(shù)=1-20%×(1-20%)=84%

　　適用30%稅率的，換算系數(shù)=1-30%×(1-20%)=76%

　　適用40%稅率的，換算系數(shù)=1-40%×(1-20%)=68%

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　單位為納稅人代付稅款，從單位角度看，意味著稅款部分也屬于勞務(wù)成本的一部分;從個人角度看，代付稅款的所得是稅后凈所得。代付稅款和代扣稅款的含義是不同的。

　　2011年注冊會計師考試《稅法》精講筆記匯總

　　2011年CPA考試各科目特點分析及復(fù)習(xí)建議匯總

　　2011年注冊會計師考試各科目章節(jié)重點匯總

　　2011年注冊會計師考試《稅法》章節(jié)習(xí)題匯總