2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第十三章(7)

　　六、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題

　　(一)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的內(nèi)容

　　指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

　　(二)應(yīng)納稅所得額的計算

　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。“合理費(fèi)用”是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定方可減除。

　　(三)適用稅率

　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率。

　　(四)應(yīng)納稅額計算公式

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%

　　(五)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一些具體規(guī)定

　　【解釋】財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在教材上主要涉及五個方面：股票轉(zhuǎn)讓所得、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓、個人住房轉(zhuǎn)讓、購買和處置債權(quán)取得的所得、個人拍賣其他財產(chǎn)所得。

　　1.股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅

　　2.企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題

　　(1)個人在形式上取得企業(yè)量化資產(chǎn)(取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn))——不征個人所得稅;

　　(2)個人在實(shí)質(zhì)上取得企業(yè)量化資產(chǎn)(以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn))——緩征個人所得稅;

　　(3)個人轉(zhuǎn)讓量化資產(chǎn)——按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計征個人所得稅;

　　(4)個人取得量化資產(chǎn)的分紅(以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利)——按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個人所得稅。

　　3.個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算

　　個人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)以實(shí)際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當(dāng)理由的，征收機(jī)關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計稅價格一致。

　　對轉(zhuǎn)讓住房收入計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。

　　個人出售自有住房規(guī)定中有一些特別的規(guī)定：

　�、俪鍪垡奄徆�有住房的應(yīng)納稅所得額=銷售價-(住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)適用房價款+原支付超過住房面積的房價款+向財政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益)-交易中的稅費(fèi);

　�、谧允鄯课菀鸭{稅款作為納稅保證金，在現(xiàn)房出售后一年內(nèi)按市場價重新購房的納稅人，其所繳納的納稅保證金可全部或部分退還，一年內(nèi)未重新購房的，納稅保證金作為個人所得稅繳入國庫。

　�、圻@里的重新購房人，可以是以售出房的產(chǎn)權(quán)人名義、產(chǎn)權(quán)人配偶的名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義。以其他人名義按市場價重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個人所得稅不予免稅。

　　4.個人購買和處置債權(quán)取得所得的計稅方法

　　個人通過招標(biāo)、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。

　　個人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：

　�、僖悦看翁幹貌糠謧鶛�(quán)的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

　�、谄鋺�(yīng)稅收入按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定。

　　③所處置債權(quán)成本費(fèi)用(即財產(chǎn)原值)，按下列公式計算：當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個人購置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價值)÷“打包”債權(quán)賬面價值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價值)。

　　④個人購買和和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計評估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計算個人所得稅時允許扣除。

　　【例題·單選】吳某購買“打包”債權(quán)實(shí)際支出為40萬元，2008年3月處置該債權(quán)的40%，處置收入25萬元，在債權(quán)處置過程中發(fā)生評估費(fèi)用2萬元。吳某處置“打包”債權(quán)應(yīng)繳納個人所得稅( )萬元。

　　A.1.20 B.1.40 C.1.56 D.1.80

　　[答案]B

　　[解析]吳某處置“打包”債權(quán)應(yīng)繳納個人所得稅=(25-40×40%-2)×20%=1.40(萬元)。

　　5.個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個人所得稅。

　　納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅;拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。

　　【相關(guān)鏈接】作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和20%稅率繳納個人所得稅。

　　2011年注冊會計師考試《稅法》精講筆記匯總

　　2011年CPA考試各科目特點(diǎn)分析及復(fù)習(xí)建議匯總

　　2011年注冊會計師考試各科目章節(jié)重點(diǎn)匯總

　　2011年注冊會計師考試《稅法》章節(jié)習(xí)題匯總