2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第十三章(7)

　　四、特許權(quán)使用費(fèi)所得的征稅問題

　　(一)特許權(quán)使用費(fèi)所得的內(nèi)容

　　是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

　　【注意辨析】作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和20%稅率繳納個人所得稅。個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個人所得稅。

　　“特許權(quán)使用費(fèi)”所得與“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”在費(fèi)用扣除方面有較大差異，前者需要定額或定率扣除費(fèi)用;后者需要核算扣除費(fèi)用。

　　(二)應(yīng)納稅所得額的計算

　　1.應(yīng)納稅所得額的確定

　　每次收入不足4000元的

　　應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元

　　每次收入4000元以上的

　　應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

　　2.關(guān)于“次”的規(guī)定

　　特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

　　(三)適用稅率

　　特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率

　　(四)應(yīng)納稅額計算公式

　　按次計稅：

　�、倜看问杖氩蛔�4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%

　�、诿看问杖腩~在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%

　　【特別提示】注意特許權(quán)使用費(fèi)所得沒有加征和減征規(guī)定。

　　【例題·多選】以下按照特許權(quán)使用費(fèi)所得計征個人所得稅的項(xiàng)目是( )

　　A.作家轉(zhuǎn)讓著作權(quán)

　　B.作家拍賣文字作品手稿復(fù)印件

　　C.作家拍賣寫作用過的金筆

　　D.作家取得作品稿酬

　　[答案]AB

　　[解析]作家轉(zhuǎn)讓著作權(quán)(版權(quán))、作家拍賣文字作品手稿復(fù)印件都屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得;C選項(xiàng)屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;D選項(xiàng)屬于稿酬所得。

　　五、財產(chǎn)租賃所得的征稅問題

　　(一)財產(chǎn)租賃所得的內(nèi)容

　　是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

　　(二)應(yīng)納稅所得額的計算

　　1.應(yīng)納稅所得額的確定

　　每次收入不足4000元的

　　應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元

　　每次收入4000元以上的

　　應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

　　個人出租居住用房有特殊規(guī)則：財產(chǎn)租賃收入扣除費(fèi)用包括：稅費(fèi)+修繕費(fèi)+法定扣除標(biāo)準(zhǔn)其中在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)要有完稅(繳款)憑證;還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證,證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)每月以800元為限，一次扣除不完的，未扣完的余額可無限期向以后月份結(jié)轉(zhuǎn)抵扣;法定扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元(月收入不超過4000元)或20%(月收入4000元以上)。

　　2.關(guān)于“次”的規(guī)定

　　財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

　　(三)適用稅率

　�、儇敭a(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率

　�、�2001年1月1日起，對個人按市場價出租的住房，暫減按10%的稅率征收所得稅。

　　(四)應(yīng)納稅額計算公式

　　按次計稅：

　�、倜看�(月)收入額不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次(月)收入額-允許扣除的項(xiàng)目(稅費(fèi))-修繕費(fèi)用(800為限)-800]×20%

　�、诿看问杖腩~在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次收入額-允許扣除的項(xiàng)目(稅費(fèi))-修繕費(fèi)用(800為限)]×(1-20%)×20%

　　【例題·計算】王某20×9年1月份將市區(qū)內(nèi)閑置的一處住房出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元，房產(chǎn)原值70萬元，當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定減免比例為30%，可提供實(shí)際繳納營業(yè)稅和房產(chǎn)稅的完稅憑證(假定其他稅費(fèi)忽略不計)。7月發(fā)生漏雨修繕費(fèi)1000元。則其7、8兩個月應(yīng)納個人所得稅是多少?

　　[答案]7月租金應(yīng)納稅=[2000×(1-3%-4%)-800-800]×10%=26(元)

　　8月租金應(yīng)納稅=[2000×(1-3%-4%)-200-800]×10%=86(元)

　　[解析](1)個人但市場價出租的居民住房，營業(yè)稅減按3%的稅率，房產(chǎn)稅減按4%的稅率，個人所得稅減按10%的稅率;(2)財產(chǎn)租賃收入扣除費(fèi)用包括：稅費(fèi)+修繕費(fèi)+法定扣除標(biāo)準(zhǔn);(3)允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。此題中的1000元修繕費(fèi)7月扣了800元，8月扣了200元。

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