2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》基礎(chǔ)講義：第13章(4)

　　三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　在一個(gè)納稅年度中，承包經(jīng)營(yíng)或者承租經(jīng)營(yíng)期限不足1年的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為納稅年度。

　　【例13-3】假定2008年3月1日，某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)招待所，承包期為3年。2008年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)150 000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中上繳承包費(fèi)30 000元。計(jì)算承包人2008年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。

　　『正確答案』

　　(1)年應(yīng)納稅所得額=承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-上繳費(fèi)用-每月必要費(fèi)用扣減合計(jì)

　　=150 000-30 000-(2 000×10)=100 000(元)

　　(2)應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=100 000×35%-6 750=28 250(元)

 

　　四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　(一)每次收入不足4 000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　或=(每次收入額-800)×20%

　　(二)每次收入在4 000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%

　　(三)每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20 000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　或=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

 

　　(四)為納稅人代付稅款的計(jì)算方法。

　　如果單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額(或稱納稅人取得的不含稅收入額)換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。其計(jì)算公式為：

　　1.不含稅收入額不超過3 360元的：

　　(1)應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)

　　(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　2.不含稅收入額超過3 360元的：

　　(1)應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]

　　或=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)

　　(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　(一)每次收入不足4 000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)

　　=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)

　　(二)每次收入在4 000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)

　　=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　(一)每次收入不足4 000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%

　　(二)每次收入在4 000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%

　　七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

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