2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》基礎(chǔ)講義：第13章(4)

　　八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)應(yīng)納稅所得額

　　財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定同用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4 000元，定額減除費(fèi)用800元;每次收入在4 000元以上，定率減除20%的費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

　　(二)個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

　　【例13-7】(教材339頁例題)劉某于2010年1月將其自有的面積為150平方米的4間房屋按市場(chǎng)價(jià)出租給張某居住。劉某每月取得租金收入2 500元，全年租金收入30 000元。計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。(不考慮其他稅費(fèi))

　　『正確答案』財(cái)產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，按市場(chǎng)價(jià)出租給個(gè)人居住適用10%的稅率，因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為：

　　(1)每月應(yīng)納稅額=(2 500-800)×10%=170(元)

　　(2)全年應(yīng)納稅額=170×12=2040(元)

　　假定上例中，當(dāng)年2月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費(fèi)用500元，有維修部門的正式收據(jù)，則2月份和全年的應(yīng)納稅額為：

　　(1)2月份應(yīng)納稅額=(2 500-500-800)×10%=120(元)

　　(2)全年應(yīng)納稅額=170×11+120=1990(元)

 

　　【手寫板提示】費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)是以每次取得的收入來判定的，不是應(yīng)納稅所得額。

　　九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi))×20%

　　(二)個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入

　　2.納稅可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。

　　3.納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，對(duì)其實(shí)行核定征稅。在住房轉(zhuǎn)讓收入1%-3%的幅度內(nèi)確定。

　　4.為方便出售住房的個(gè)人依法履行納稅義務(wù)。

　　(三)個(gè)人銷售無償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征個(gè)人所得稅，適用20%的稅率

　　2.應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)各理費(fèi)用

　　(四)自然人轉(zhuǎn)讓投資企業(yè)股權(quán)(份)

　　1.計(jì)稅依據(jù)的確定

　　自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)(份)(以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓)取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收。

　　2.對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的。

　　十、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

　　十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

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