文章責編：majingjing_123
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| 第 1 頁：一、銷項稅額的計算 |
| 第 2 頁：二、進項稅額的計算 |
| 第 3 頁：三、應納稅額的計算 |
| 第 4 頁：小結 |
二、進項稅額的計算
[導入案例]某物資系統(tǒng)金屬公司(增值稅一般納稅人)。2011年1月發(fā)生如下業(yè)務：
1.外購螺紋鋼2噸，取得專用發(fā)票，注明的稅額1700元，將其中的10%用于本單位基本建設使用。其余供生產使用。
2.發(fā)生非正常損失，損失上月外購的不含增值稅的原材料金額3萬元。
| 題號 | 是否可以抵扣 | 計算 |
| 1 | 購進的用于生產的90%可以扣，其余10%，屬于用于非應稅項目，不得扣除！ | 進項稅＝1700×90% |
| 2 | 發(fā)生非正常損失不得扣除進項稅額，上月已經確定的進項稅額，需做轉出處理！ | 進項稅轉＝30000×17% |
(一)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：(形式要件+實質要件)
| 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 |
| 從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 |
| 購進農產品：進項稅＝買價×13%；煙葉：進項稅＝收購價款×（1+10%）×（1+20%）×13% |
| 運輸費用：進項稅額＝（運輸費用+建設基金）×7%。（開票之日起180日內申報抵扣） ①不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。 ②準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。 ③一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。 |
(二)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額(配比)
| 1.票不合規(guī)不得抵扣。 2.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務。 3.非正常損失的購進貨物及其相關的應稅勞務。非正常損失指因管理不善造成被盜、霉爛變質的損失。 4.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。 5.納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得抵扣。 6.2-5項的運費和銷售免稅貨物的運費 。 7.不得抵扣增值稅進項稅額的計算劃分問題。 不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計。 |
[例題·單選題]下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是( )。
A.將外購的貨物用于本單位集體福利
B.將外購的貨物分配給股東和投資者
C.將外購的貨物無償贈送給其他個人
D.將外購的貨物作為投資提供給其他單位。
『正確答案』A
『答案解析』將外購的貨物用于本單位集體福利，屬于進項稅額不得抵扣的情況;選項B、C、D均屬于視同銷售，涉及的進項稅是可以抵扣的。
[例題·單選題]某工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人，2011年3月份同時生產免稅甲產品和應稅乙產品，本期負擔外購燃料柴油50噸，已知該批柴油外購時取得增值稅專用發(fā)票上注明價款87300元，稅額為14841元，當月實現產品銷售收入總額為250000元，其中甲產品收入100000元，已知乙產品適用13%稅率，該企業(yè)當月應納增值稅額為( )。
A.17659元 B.13563.6元 C.4659元 D.10595.4元
『正確答案』D
『答案解析』當月應納增值稅=(250000-100000)×13%-(14841-14841×100000÷250000)=10595.4(元)
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