2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第2章(4)

　　【本節(jié)總結(jié)】

 

　　[例題·計算題]某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米40噸，每噸收購價3000元，共計支付收購價款l20000元。企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款15000元。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費30000元、增值稅額5100元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。本月內(nèi)企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得運費發(fā)票。

　　『正確答案』銷項稅額=260000×17%=44200(元)

　　進(jìn)項稅額=120000×13%+5100+12000×7%=21540(元)

　　應(yīng)納增值稅稅額=44200-21540=22660(元)

　　(2)購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元;支付給運輸單位的購貨運輸費用22500元，取得運費發(fā)票。本月將已驗收入庫貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，20%用于本企業(yè)集體福利。

　　『正確答案』銷項稅額=585000÷(1+17%)×17%=85000(元)

　　進(jìn)項稅額=(76500+22500×7%)×80%=62460(元)

　　應(yīng)納增值稅稅額=85000-62460=22540(元)

　　(3)購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗收入庫。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價380元(無同類產(chǎn)品市場價格)，全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜，金額50000元(其中含分?jǐn)偟倪\輸費用4650元)。

　　『正確答案』銷項稅額=450×380×(1+10%)×17%=31977(元)

　　進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=(50000-4650)×17%+4650÷(1-7%)×7%=8059.50(元)

　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=27200-8059.50=19140.5(元)

　　應(yīng)納增值稅稅額=31977-19140.5=12836.5(元)

　　(4)銷售使用過的一臺機器(購進(jìn)時未抵扣進(jìn)項稅額)，取得含稅銷售額32440元。

　　『正確答案』應(yīng)納增值稅稅額=32440÷(1+4%)×4%÷2=623.85(元)

　　(5)當(dāng)月發(fā)生非酒類產(chǎn)品包裝物逾期押金收入l2870元。

　　『正確答案』應(yīng)納增值稅稅額=12870÷(1+17%)×17%=1870(元)

　　該企業(yè)5月份應(yīng)納的增值稅稅額=22660+22540+12836.5+623.85+1870=60530.35(元)

　　[例題·計算題]A電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)(本題下稱A企業(yè))與B商貿(mào)公司(本題下稱B公司)均為增值稅一般納稅人，2011年2月份有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　(1)A企業(yè)從B公司購進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得B公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款l80萬元、增值稅30.6萬元。

　　『正確答案』A企業(yè):增值稅進(jìn)項稅額=30.6萬元

　　B公司：增值稅銷項稅額=30.6萬元

　　(2)B公司從A企業(yè)購電腦600臺，每臺不含稅單價0.45萬元，取得A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬元、增值稅45.9萬元。B公司以銷貨款抵頂應(yīng)付A企業(yè)的貨款和稅款后，實付購貨款90萬元、增值稅l5.3萬元。

　　『正確答案』A企業(yè): 增值稅銷項稅額=45.9萬元

　　B公司：增值稅進(jìn)項稅額=45.9萬元

　　(3)A企業(yè)為B公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬元、調(diào)試費收入2.34萬元。制作過程中委托C公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費2萬元、增值稅0.34萬元，取得C公司增值稅專用發(fā)票。

　　『正確答案』A企業(yè): 增值稅銷項稅額=(9.36+2.34)÷(1+17%)×17% =1.7(萬元)

　　增值稅進(jìn)項稅額=0.34(萬元)

　　B公司：增值稅進(jìn)項稅額=普通發(fā)票=0(萬元)

　　(4)B公司從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付收購貨款30萬元，支付運輸公司的運輸費3萬元，取得運費發(fā)票。入庫后，將收購的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費，60%零售給消費者并取得含稅收入35.03萬元。

　　『正確答案』B公司：增值稅銷項稅額=35.03÷1.13×13%=4.03(萬元)

　　增值稅進(jìn)項稅額=(30×13%+3×7%)×(1-40%)=2.466(萬元)

　　(5)B公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬元，均開具普通發(fā)票。

　　『正確答案』B公司：增值稅銷項稅額=298.35÷(1+17%)×17%=43.35(萬元)

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