| 第 1 頁：一、銷項稅額的計算 |
| 第 2 頁：二、進(jìn)項稅額的計算 |
| 第 3 頁：三、應(yīng)納稅額的計算 |
| 第 4 頁：小結(jié) |
三、應(yīng)納稅額的計算
(一)計算應(yīng)納稅額的時間限定：
1.計算銷項稅額的時間限定(第十節(jié)：納稅義務(wù)發(fā)生的時間)
(1)一般規(guī)定：
�、黉N售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。(提示：開普通發(fā)票和專用發(fā)票確認(rèn)計算銷項稅額的時間是一致的，不影響銷項稅額的計算;但會對收到發(fā)票的納稅人產(chǎn)生影響：普通票，不可抵扣;專用發(fā)票符合抵扣條件的可以抵扣)
�、谶M(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
(2)具體規(guī)定：
| 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。 （新增）對于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 |
| 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 |
| 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 |
| 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 |
| 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。 |
| 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。 |
| 發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 |
2.進(jìn)項稅額抵扣的時間限定：
| 發(fā)票名稱 | 進(jìn)項稅額抵扣時間 |
| 增值稅專用發(fā)票 | ①專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。 ②認(rèn)證通過的的專用發(fā)票，在認(rèn)證通過的當(dāng)月申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。 |
| 海關(guān)完稅憑證 | 在開具之日起180天后的第一個納稅申報期結(jié)束前申報抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)稅額。 |
(二)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：
| 1.憑票：轉(zhuǎn)出額＝原材料成本×不得抵扣的比例×稅率 |
| 2.計算抵扣：轉(zhuǎn)出額＝[計入材料（貨物）的成本÷（1-13%、7%的扣除率）]×不得抵扣的比例扣除率 |
| 3.已抵扣進(jìn)項的固定資產(chǎn)用于不得抵扣項目：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率 |
(三)對商業(yè)企業(yè)向購貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金。計算公式為：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率
[例題·計算題]某外商投資者開辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)。發(fā)生非正常損失，損失當(dāng)月外購的不含增值稅的原材料金額32.79萬元(其中含運費金額2.79萬元)。請計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額。
『正確答案』進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=(32.79-2.79)×17%+2.79÷(1-7%)×7%=5.1+0.21=5.31(萬元)
[例題·單選題]某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年3月采用分期收款方式批發(fā)商品，合同規(guī)定不含稅銷售額為300萬元，本月收回50%的貨款，其余貨款于4月10日前收回。由于購貨方資金緊張，本月實際收回不含稅銷售額100萬元;零售商品實際取得銷售收入228萬元(其中包括以舊換新方式銷售商品取得實際收入50萬元)，收購的舊貨作價6萬元;購進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價款180萬元、增值稅30.6萬元，購進(jìn)稅控收款機(jī)取得增值稅專用發(fā)票，注明價款0.3萬元、增值稅0.051萬元，該稅控收款機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。(本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣)該企業(yè)2011年3月應(yīng)納增值稅( )萬元。
A.28.849 B.24.272 C.28.9 D.24.322
『正確答案』A
『答案解析』以舊換新方式銷售商品取得實際收入50萬元，收購的舊貨作價6萬元，抵頂了收入，所以，收入應(yīng)該是還要加上6萬元。應(yīng)納增值稅=300×50%×17%+(228+6)÷(1+17%)×17%-30.6-0.051=28.849(萬元)
[例題·計算題]以下是多個問題的精華摘要，請逐一分析各業(yè)務(wù)的處理。
(1)外購低值易耗品15000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額2550元。
『正確答案』【稅務(wù)處理】進(jìn)項稅額抵扣。
(2)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)棉花價款40000元(無進(jìn)項稅額)。
『正確答案』【稅務(wù)處理】進(jìn)項稅額抵扣=40000×13%=5200(元)
(3)從小規(guī)模納稅人企業(yè)購進(jìn)修理用配件6000元，發(fā)票未注明稅額。
『正確答案』【稅務(wù)處理】不得扣除進(jìn)項稅額。
(4)銷售給一般納稅人取得不含稅銷售收入280000元，銷售給小規(guī)模納稅人取得價稅合計收入40000元。
『正確答案』【稅務(wù)處理】銷項稅額=280000×17%+40000÷(1+17%)×17%=53411.97(元)
(5)采用分期收款方式批發(fā)商品，合同規(guī)定不含稅銷售總金額為300萬元，本月收回50%貨款，其余貨款于次月10日前收回。由于購貨方資金緊張，本月實際收回不含稅銷售額l00萬元。
『正確答案』【稅務(wù)處理】銷項稅額=150×17%=25.5(萬元)
(6)實際取得銷售收入228萬元，其中包括以舊換新方式銷售商品實際取得收入50萬元，收購的舊貨作價6萬元。
『正確答案』【稅務(wù)處理】銷項稅額= [(228+6)/(1+17%)]×17%=34(萬元)
(7)從一般納稅人購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，賬面成本4萬元。
『正確答案』【稅務(wù)處理】進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=4×17%=0.68(萬元)
(8)本月將原材料轉(zhuǎn)為本單位基本建設(shè)使用，價款86000元。
『正確答案』【稅務(wù)處理】進(jìn)項轉(zhuǎn)出=86000×17%=14620(元)
(9)公司倉庫管理不善，本月購進(jìn)的原材料被盜，價款49000元。
『正確答案』【稅務(wù)處理】進(jìn)項轉(zhuǎn)出=49000×17%=8330(元)
(10)銷售商品2000臺，每臺不含稅價為5000元/臺，20天內(nèi)付清貨款給予5%的銷售折扣。
『正確答案』【稅務(wù)處理】銷項稅額=2000×5000×17%=1700000(元)
(11)發(fā)貨給外省分支機(jī)構(gòu)200臺，用于銷售，并支付發(fā)貨運費等費用1000元，其中，取得運輸單位開具的運費發(fā)票上注明的運費600元，建設(shè)基金l00元，裝卸費100元，保險費100元，保管費100元(該貨物的同類售價為5000元/臺)。
『正確答案』【稅務(wù)處理】視同銷售銷項稅額=200×5000×17%=170000(元)
進(jìn)項稅額為=(600+100)×7%=49(元)
(12)向全國第九屆冬季運動會贈送電視機(jī)20臺(電視機(jī)對外銷售不含稅價為5000元/臺)。
『正確答案』【稅務(wù)處理】視同銷售=20×5000×17%=17000(元)
(13)將已使用過的一臺設(shè)備用于對甲企業(yè)投資，該設(shè)備于2010年2月購進(jìn)并投入使用，賬面原值400000元，已提折舊32000元。
『正確答案』【稅務(wù)處理】視同銷售，以凈值為銷售額。銷項稅額=(400000-32000)×17%=62560(元)
(14)銷售貨物，支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得運輸單位開具的普通發(fā)票。
『正確答案』【稅務(wù)處理】進(jìn)項稅額=12000×7%=840(元)
(15) 委托外單位加工產(chǎn)品，企業(yè)收回時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費30000元、增值稅額5100元。
『正確答案』【稅務(wù)處理】進(jìn)項稅額= 5100(元)
(16)購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元;支付給運輸單位的購貨運輸費用22500元，取得運費發(fā)票。本月將已驗收入庫貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，20%用于本企業(yè)集體福利。
『正確答案』【稅務(wù)處理】 銷項稅額=585000÷(1+17%)×17%=85000(元)
進(jìn)項稅額=(76500+22500×7%)×80%=62460(元)
(17)本月生產(chǎn)一批新產(chǎn)品450件，每件成本價380元(無同類產(chǎn)品市場價格)，全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。
『正確答案』【稅務(wù)處理】銷項稅額=450×380×(1+10%)×17%=31977(元)
(18)購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗收入庫。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜，金額50000元(其中含分?jǐn)偟倪\輸費用4650元)。
『正確答案』【稅務(wù)處理】進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=(50000-4650)×17%+4650÷(1-7%)×7%=8059.50(元)
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=27200-8059.50=19140.5(元)
(19)銷售產(chǎn)品，每件售價23.4元(含稅價)，零售50件;批發(fā)800件，實行七折優(yōu)惠，開票時將銷售額與折扣額開在了同一張專用發(fā)票上，并規(guī)定5天之內(nèi)付款再給5%折扣，購貨方如期付款。
『正確答案』【稅務(wù)處理】銷項稅額=23.4÷1.17×50×17%+23.4÷(1+17%)×800×70%×17%=2074(元)
相關(guān)推薦：
| 北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
| 安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
| 廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
| 海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
| 貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
| 寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
| 黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |
